根據(jù)規(guī)定，道路通行費(fèi)按照“不動(dòng)產(chǎn)租賃”繳納增值稅。一般情況下，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅稅率為9%，征收率為5%。但是同時(shí)又有規(guī)定：“公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”、“一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。”

于是，有同學(xué)就很好奇的問了：為什么同樣都是道路通行費(fèi)，高速公路的車輛通行費(fèi)可以“減按3%”的征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，而一、二級(jí)公路車輛通行費(fèi)卻要按照5%的征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額呢？

這件事要追溯到營改增之前，車輛通行費(fèi)還征收營業(yè)稅的時(shí)候。在當(dāng)時(shí)，車輛通行費(fèi)按照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，而“服務(wù)業(yè)”的營業(yè)稅稅率為5%。2005年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2005]77號(hào)），文件中規(guī)定：為了促進(jìn)我國高速公路建設(shè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。也就是說，為了促進(jìn)我國高速公路建設(shè)的發(fā)展，國家予以政策支持，按照低稅率征收營業(yè)稅。

營改增之后，為了不增加納稅人稅后負(fù)擔(dān)，將這條政策予以平移過來，改為“公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”

在營改增之前，一、二級(jí)公路車輛通行費(fèi)征收營業(yè)稅就是采用的5%稅率，并沒有優(yōu)惠政策。營改增之后也自然而然的將政策平移，改為“一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。”

接下來，咱們復(fù)習(xí)一下關(guān)于征收率的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

一、3%征收率

（一）小規(guī)模納稅人（除不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)外）繳納增值稅適用3%征收率。

（二）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用3％征收率的情況：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

（3）自來水公司銷售自來水。

（4）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（5）縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（非火力發(fā)電）。

（6）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（7）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。

（8）自產(chǎn)的自來水。

（9）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（10）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

（11）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

（12）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

（13）建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)屬于老項(xiàng)目的、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

（14）提供教育輔助服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)。

（15）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品。

（16）進(jìn)口抗癌藥品。

（17）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品。

（18）進(jìn)口罕見病藥品。

（19）公共交通運(yùn)輸服務(wù)

（20）動(dòng)漫產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)

（21）電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)

（21）以納入營改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

（23）在納入營改增試點(diǎn)前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同

（24）收取試點(diǎn)前開工的高速公路通行費(fèi)。

※提示：一般納稅人一旦選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（三）3%征收率享受優(yōu)惠政策的重要考點(diǎn)：

（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3％征收率減按2％征收增值稅。應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3％）×2％。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，依照3％征收率減按2％征收增值稅。

關(guān)于“不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”的判斷，我們考試時(shí)可以從以下幾種情況進(jìn)行分析：

①購入固定資產(chǎn)時(shí)納稅人的類型：

如果是“增值稅小規(guī)模納稅人”或者“營業(yè)稅納稅人”，那么購入的固定資產(chǎn)是不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的；如果是“增值稅一般納稅人”則可能抵扣過。

②購入的時(shí)點(diǎn)：

如果“兩車一艇”（自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）購入時(shí)點(diǎn)在2013年7月31日之前；“兩車一艇”之外的固定資產(chǎn)購入時(shí)點(diǎn)在2008年12月31日之前，那么購入的固定資產(chǎn)是不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的；如果是這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之后，則可能抵扣過。

③資產(chǎn)的用途：

納稅人購進(jìn)的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)是不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的。

通過上述判斷，我們便可以分清哪些屬于“一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”，可以適用簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅。


關(guān)于（1）（2），還需要提示同學(xué)們：

※機(jī)器設(shè)備看2009年1月1日，兩車一艇（汽車、摩托車、游艇）看2013年8月1日

※銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

※這個(gè)優(yōu)惠政策僅針對(duì)自己使用過的固定資產(chǎn)，如果是銷售自己使用過的存貨，不適用該優(yōu)惠政策，需要正常計(jì)稅。

（3）納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅。

這里同學(xué)們注意將“舊貨”和“自己使用過的物品”進(jìn)行區(qū)分。舊貨不是自己用舊的，而是指：進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，不包括自己使用過的物品。

 
二、5%征收率

（一）適用5%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目主要是指全面“營改增”過程中的特殊項(xiàng)目：

1.小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。

2.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

4.其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房）。

5.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。

6.小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。

7.其他個(gè)人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。

8. 一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

9. 納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

10.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

11.一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的

※一般納稅人、小規(guī)模納稅人均可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

※向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

12.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

13.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的。


（二）5%征收率的特殊情形：

個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納增值稅＝租金收入÷（1＋5%）×1.5%

【提示1】本公式中租金應(yīng)為含稅收入。

【提示2】其他個(gè)人出租住房5%征收率減按1.5%計(jì)稅，出租非住房按5%計(jì)稅。


三、0.5%征收率

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3％征收率減按2％征收增值稅，改為減按0.5％征收增值稅。

二手車包括符合規(guī)定條件的汽車、掛車和摩托車。

 
1、不含稅銷售額=含稅銷售額/（1＋0.5％）

增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1＋0.5％） ×0.5％

2、銷售二手車應(yīng)如何開具發(fā)票？

（1）納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票（不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）

（2）若買方想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，索取增值稅專用發(fā)票的，開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票后應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5％的增值稅專用發(fā)票。