研發(fā)活動適用范圍

01|研發(fā)活動的定義

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué) 技術(shù)新知識、或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

02|不適用稅前加計扣除的情形

（1）不適用稅前加計扣除的行業(yè)

A.煙草制造業(yè)；

B.住宿和餐飲業(yè)；

C.批發(fā)和零售業(yè)；

D.房地產(chǎn)業(yè)；

E.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

F.娛樂業(yè)；

D.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（2）不適用稅前加計扣除的活動

A.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

B.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接釆用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

C.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

D.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

E.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

F.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

G.社會科學(xué)、藝術(shù)和人文學(xué)方面的研究。

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研發(fā)費(fèi)用適用條件

01 |研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的情形

02|制造業(yè)和科技型中小企業(yè)的條件

(1)制造業(yè)企業(yè)的條件

制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營 業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定。

收入總額包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

(2)科技型中小企業(yè)的條件(同時滿足)

A.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)；

B.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；

C.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止類、限制類和淘 汰類；

D.企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名 錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單；

E.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進(jìn)行綜合評價所得分值不低60分，科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除案例

01 |舉例

例1：A公司是符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的科技型中小企業(yè)(或制造業(yè)企業(yè))。

1. 2022年全年發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出50萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計入當(dāng)期損益。

會計：2022年全年按50萬元列支當(dāng)期費(fèi)用。

稅務(wù)：2022年全年稅前可列支金額為研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額加計100%,即50+50*100%=100萬元。

（2）2022年1月形成300萬元無形資產(chǎn)。

會計：無形資產(chǎn)按原值300萬元分10年攤銷，即2022年全年無形資產(chǎn)攤銷額為30010=30萬；

稅務(wù)：按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，即2022年可稅前列支金額為300*200%10=60萬。

例2: B公司為符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的一般企業(yè)(非科技型中小企業(yè)和制造業(yè)企業(yè))。

1. 2022年全年發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出50萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計入當(dāng)期損益。

會計：2022年全年按50萬元列支當(dāng)期費(fèi)用。

稅務(wù)：2022年全年稅前可列支金額為研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額加計75%,即50+50*75%=87.5萬元。

1. 2022年1月形成300萬元無形資產(chǎn)。

會計：無形資產(chǎn)按原值300萬元分10年攤銷，即2022年全年無形資產(chǎn)攤銷額為30010=30萬。

稅務(wù)：按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，即2022年金年可稅前列支金額為300*175%10=52.5萬。

02|生效日期

（1）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策自2021年1月1日起執(zhí)行；

（2）科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策自2022年1月1日起執(zhí)行。