根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》制定的背景

為貫徹落實黨中央、國務院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，財政部、稅務總局發(fā)布了《財政部稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號），進一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性，稅務總局制發(fā)了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財政部稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《財政部稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）相關(guān)規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整，從其規(guī)定。

（二）企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應當先匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？

小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎信息，稅務機關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務，進一步減輕納稅人填報負擔。

（四）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件？

預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照相關(guān)政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。

目前，小型微利企業(yè)的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標準，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：

例1.A企業(yè)2020年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

季度

從業(yè)人數(shù)

資產(chǎn)總額（萬元）

應納稅所得額（累計值，萬元）

期初

期末

期初

期末

第1季度

120

200

2000

4000

150

第2季度

400

500

4000

6600

200

第3季度

350

200

6600

7000

280

第4季度

220

210

7000

2500

350

解析：A企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

指標

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數(shù)

季初

120

400

350

220

季末

200

500

200

210

季度平均值

（120+200）÷2=160

（400+500）÷2=450

（350+200）÷2=275

（220+210）÷2=215

截至本期末季度平均值

160

（160+450）÷2=305

（160+450+275）÷3=295

（160+450+275+215）÷4

=275

資產(chǎn)總額（萬元）

季初

2000

4000

6600

7000

季末

4000

6600

7000

2500

季度平均值

（2000+4000）÷2=3000

（4000+6600）÷2=5300

（6600+7000）÷2=6800

（7000+2500）÷2=4750

截至本期末季度平均值

3000

（3000+5300）÷2=4150

（3000+5300+6800）÷3=

5033.33

（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5

應納稅所得額（累計值，萬元）

150

200

280

350

判斷結(jié)果

符合

不符合

（從業(yè)人數(shù)超標）

不符合

（資產(chǎn)總額超標）

不符合

（應納稅所得額超標）

綜上，A企業(yè)預繳第1季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

季度

從業(yè)人數(shù)

資產(chǎn)總額（萬元）

應納稅所得額（累計值，萬元）

期初

期末

期初

期末

第2季度

100

200

1500

3000

200

第3季度

260

300

3000

5000

350

第4季度

280

330

5000

6000

280

解析：B企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

指標

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數(shù)

季初

100

260

280

 

季末

200

300

330

 

季度平均值

（100+200）÷2=150

（260+300）÷2=280

（280+330）÷2=305

 

截至本期末季度平均值

150

（150+280）÷2=215

（150+280+305）÷3=245

資產(chǎn)總額（萬元）

季初

1500

3000

5000

 

季末

3000

5000

6000

 

季度平均值

（1500+3000）÷2=2250

（3000+5000）÷2=4000

（5000+6000）÷2=5500

 

截至本期末季度平均值

2250

（2250+4000）÷2=3125

（2250+4000+5500）÷3=3916.67

應納稅所得額(累計值，萬元)

200

350

280

判斷結(jié)果

符合

不符合

（應納稅所得額超標）

符合

綜上，B企業(yè)預繳第2、4季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第3季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，如何計算小型微利企業(yè)減免稅額？

目前，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：

例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。

解析：C企業(yè)在預繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

計算過程

第1季度

第2季度

第3季度

預繳時，判斷是否為小型微利企業(yè)

不符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

應納稅所得額（累計值，萬元）

20

100

200

實際應納所得稅額（累計值，萬元）

20×25%=5

100×12.5%×20%=2.5

100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5

本期應補（退）所得稅額（萬元）

5

0

（2.5-5<0，本季度應繳稅款為0）

7.5-5=2.5

已納所得稅額（累計值，萬元）

5

5+0=5

5+0+2.5=7.5

減免所得稅額（累計值，萬元）

20×25%-5=0

100×25%-2.5=22.5

200×25%-7.5=42.5

綜上，C企業(yè)預繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。

（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限如何確定？

為了推進辦稅便利化改革，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（2016年第6號），自2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預繳，當年度內(nèi)不再變更。

鏈接：《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第5號）