2017年3月15日，某國稅局稽查局對該市的昌源機(jī)械實(shí)業(yè)有限公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：該企業(yè)2016年度應(yīng)繳納增值稅1813 130元，繳納增值稅588 130元，同時(shí)申報(bào)即征即退增值稅122.5萬元（35000×35）。經(jīng)審理，該企業(yè)不具備享受即征即退增值稅條件，于是，責(zé)令補(bǔ)繳所退稅款，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)給予罰款一倍的行政處罰。

【案情分析】

當(dāng)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《行政處罰決定書》之后，昌源機(jī)械實(shí)業(yè)有限公司的經(jīng)理于桂生很不服氣。他認(rèn)為：本企業(yè)嚴(yán)格按照稅收法規(guī)辦事，不存在偷稅行為，于是他決定請律師與稅務(wù)機(jī)關(guān)打官司。

當(dāng)他與律師事務(wù)所的律師聯(lián)系之后，才知道這事兒還需要稅務(wù)專家的幫助。于是請來了上海普譽(yù)財(cái)務(wù)咨詢有限公司的稅務(wù)專家小方。

小方對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行了全面的了解。昌源機(jī)械實(shí)業(yè)有限公司是一家私營企業(yè)，一般納稅人，主要從事來料設(shè)計(jì)加工五金業(yè)務(wù)，兼營起重設(shè)備的制造。2016年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5450萬元，現(xiàn)有職工95人。為什么會(huì)出現(xiàn)截留稅款的事情呢？事情的原委是這樣的：該公司的老板于桂生2014年底出了一次車禍，造成左腿殘疾，從此他十分理解殘疾人的生活狀態(tài)，于是，從2015年初開始，他就招用社會(huì)上有一技之長的殘疾人到自己的公司上班。由于他對殘疾人實(shí)行人性化管理，工資水平也比較高，月平均工資在2500元。所以，當(dāng)?shù)氐臍埣踩硕寄矫鴣恚?016年底，該公司已經(jīng)錄用了35名殘疾人。

后來，于桂生聽說，企業(yè)錄用殘疾人有稅收優(yōu)惠，于是，他便要求會(huì)計(jì)按照每人每年35000元的標(biāo)準(zhǔn)享受了稅收優(yōu)惠。

【企業(yè)問題】

稅務(wù)專家了解到這個(gè)情況之后，知道該公司在執(zhí)行政策方面出了問題。于是他便與公司領(lǐng)導(dǎo)一起學(xué)習(xí)了相關(guān)政策。

殘疾人是指身體功能上存在一定缺陷的人，如視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾的人員等。上述人員以及殘疾軍人應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)刂鞴軝C(jī)關(guān)和部門申請取得《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》。稅法規(guī)定可以享受稅收優(yōu)惠政策的殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員（以下簡稱殘疾人）。

安置殘疾人的單位，包括稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和工療機(jī)構(gòu)。這里的工療機(jī)構(gòu)，指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動(dòng)和實(shí)施康復(fù)治療與訓(xùn)練，達(dá)到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。

享受稅收優(yōu)惠政策單位首先需要通過資格認(rèn)定。國家稅務(wù)總局民政部中國殘疾人聯(lián)合會(huì)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)【2007】第067號(hào)）具體明確的了享受稅收優(yōu)惠政策單位資格認(rèn)定的具體要求。

申請享受財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請。在具體提出申請時(shí)還需要注意兩點(diǎn)：

一是允許將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受國稅發(fā)【2007】第067號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)規(guī)定。

二是單位安置的不符合《中華人民共和國勞動(dòng)法》（主席令第二十八號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，不列入稅法規(guī)定的安置比例計(jì)算退稅、減稅限額。

盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請。

申請享受財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。

民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定的條件，對前項(xiàng)所述單位安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定，并向申請人出具書面審核認(rèn)定意見。《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)危謩e由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核。

小方指出，昌源機(jī)械實(shí)業(yè)有限公司目前具備稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的條件，但是，該企業(yè)目前的信用等級(jí)為C級(jí)，不得享受限額即征即退增值稅優(yōu)惠政策。

【政策解讀】

對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

但是，自2016年5月1日起應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（一）稅收優(yōu)惠政策

對安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶（以下稱納稅人），實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

昌源機(jī)械實(shí)業(yè)有限公司所在地2016年度月最低工資的標(biāo)準(zhǔn)為1600元/月。該單位如果符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，那么，每安置一個(gè)殘疾人，即可以享受退還增值稅具體限額為6400元/月，一年則可以退還增值稅76800元。

殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。 

（二）享受稅收優(yōu)惠政策的條件 

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受稅收優(yōu)惠政策。這里的條件分為安置殘疾人的條件和企業(yè)涉稅管理?xiàng)l件兩個(gè)方面：

1、安置殘疾人及待遇的條件

（1）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）； 

盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。 

（2）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

（3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 

（4）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 

2、企業(yè)涉稅管理?xiàng)l件

（1）可退稅項(xiàng)目。

享受限額即征即退增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。 

納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

該政策旨在鼓勵(lì)殘疾人為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，對由殘疾人參與勞動(dòng)程度比較深，通過殘疾人的勞動(dòng)創(chuàng)造較大附加值的行業(yè)實(shí)施退稅，允許退稅的項(xiàng)目包括生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）等四個(gè)范疇的經(jīng)營項(xiàng)目。因此該條款設(shè)定上述四個(gè)范疇的增值稅銷售額占納稅人全部增值稅銷售額不低于50％。比如，某汽車服務(wù)中心80％的職工為殘疾人，2016年5月份提供汽車美容服務(wù)的增值稅銷售額為20萬元，同時(shí)兼營銷售外購的汽車飾品18萬元，該汽車服務(wù)中心提供營改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的銷售額占整體銷售額的比重為20&Pide;（20+18）＝52.6%，符合文件設(shè)定的比例，但是值得注意的是，只有汽車美容項(xiàng)目對應(yīng)的增值稅才可以退稅。確有兼營的企業(yè)，建議剝離銷售業(yè)務(wù)，避免復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算及退稅計(jì)算。

（2）計(jì)算退稅方法。

促進(jìn)殘疾人就業(yè)即征即退政策須按月判斷各月份是否符合退稅條件，按月計(jì)算退稅額。建議納稅人按月檢查當(dāng)月是否符合財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件的全部條件，不符合條件的月份，不得申請退稅。

（3）納稅信用等級(jí)。

納稅人中納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)的，不得享受限額即征即退增值稅優(yōu)惠政策。換言之，促進(jìn)殘疾人就業(yè)即征即退政策與納稅人信用等級(jí)掛鉤，建議納稅人加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，確保納稅信用等級(jí)在A級(jí)或者B級(jí)。

（4）納稅人的退稅備案資料。

納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下備案資料：一是《稅務(wù)資格備案表》；二是安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的書面材料。三是安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。

【注意事項(xiàng)】

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）規(guī)定，對安置殘疾人的納稅人實(shí)行按安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅的辦法。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）明確，納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理，而不需要對享受稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)條件實(shí)行年審，簡化了程序，方便了納稅人，但也相應(yīng)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1及時(shí)履行備案的程序

取消享受優(yōu)惠政策條件年審，并不等于無須履行相應(yīng)的程序。以往，納稅人能否享受稅收優(yōu)惠，是否符合稅收優(yōu)惠條件，應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)務(wù)和納稅核算，需要報(bào)送或補(bǔ)齊哪些資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)事前一一把關(guān)，納稅人據(jù)此操作就行，涉稅風(fēng)險(xiǎn)相對較小。取消稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合殘疾人就業(yè)享受稅收優(yōu)惠條件的年審，納稅人無須再向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請手續(xù)，也無須等待稅務(wù)機(jī)關(guān)對享受稅收優(yōu)惠許可的批復(fù)，只要自行判斷是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料即可。如上述公司，雖然符合相應(yīng)的條件，但要對照規(guī)定的條件和程序自行判斷、自行報(bào)備、自行申報(bào)，如果判斷不準(zhǔn)確、程序不到位，將可能導(dǎo)致能夠享受稅收優(yōu)惠的因沒有履行備案程序而不能享受，不符合條件的雖然向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案但也不能享受稅收優(yōu)惠，遭受不必要的稅收損失。

2注意資料的完整性

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案后，應(yīng)將全部《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》信息以及所安置殘疾人的身份證明信息錄入征管系統(tǒng)。如有缺失，納稅人應(yīng)補(bǔ)充報(bào)送備案資料，補(bǔ)錄信息。納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。如果納稅人提交的資料不齊全、不完整，稅務(wù)機(jī)關(guān)將告知納稅人補(bǔ)充材料，完善其審核程序。但在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)納稅人的備案資料存在瑕疵，則可能取消享有的稅收優(yōu)惠。

3注意操作的合規(guī)性

納稅人申請享受殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠備案的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請資料，證明自身符合享受稅收優(yōu)惠待遇的條件，同時(shí)對報(bào)送資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。取消享受稅收優(yōu)惠條件的年審后，納稅人可以直接辦理稅收優(yōu)惠適用的備案，并直接享受稅收優(yōu)惠。如果納稅人以虛假資料進(jìn)行的備案，或報(bào)送的備案及留存?zhèn)洳橘Y料不真實(shí)、不合法，或未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理相關(guān)事項(xiàng)，事后稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則可能被認(rèn)定為逃稅，要受到相關(guān)處理、處罰，如補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可能承擔(dān)刑事責(zé)任。

總之，享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，簡化備案程序在給納稅人更多便利的同時(shí)，也對納稅人提出了更高的要求，并伴隨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。建議納稅人在享受相應(yīng)的稅收待遇時(shí)更加謹(jǐn)慎，從程序和實(shí)體方面嚴(yán)格審查，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。