一、案例 甲公司為了快速占有市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，正努力通過兼并的方式擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。乙牙科診所是一家經(jīng)營超過10年的個(gè)體工商戶，在某市多年經(jīng)營過程中沉淀了大量客戶資源和優(yōu)秀的牙醫(yī)團(tuán)隊(duì)。現(xiàn)在，甲公司欲收購乙牙科診所，快速搶占區(qū)域市場(chǎng)。問題是要以哪種方式進(jìn)行收購? 二、案例分析 《個(gè)體工商戶登記管理辦法》第八條規(guī)定個(gè)體工商戶的組成形式，包括個(gè)人經(jīng)營和家庭經(jīng)營。第十二條個(gè)人經(jīng)營的，以經(jīng)營者本人為申請(qǐng)人;家庭經(jīng)營的，以家庭成員中主持經(jīng)營者為申請(qǐng)人。《個(gè)體工商戶條例》第二條規(guī)定有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體工商戶。根據(jù)上述兩個(gè)文件，個(gè)體工商戶的業(yè)主(俗稱老板)只能是自然人，因此法人企業(yè)不能直接收購個(gè)體工商戶。案例中甲公司想直接收購乙牙科診所，是無法實(shí)現(xiàn)的。既然不能直接收購，如何變通實(shí)現(xiàn)收購的目的呢?我們認(rèn)為可以通過以下三種方式來實(shí)現(xiàn)收購： 方式一：資產(chǎn)、人員、債權(quán)債務(wù)打包收購(資產(chǎn)重組) 在該種方式下，牙科診所可以將其所有設(shè)備、用具、無形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)以及人員打包轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓完成后原業(yè)主可以將個(gè)體工商戶注銷。轉(zhuǎn)讓過程中，該牙科診所應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為申報(bào)交納增值稅及附加，牙科診所業(yè)主就轉(zhuǎn)讓所得交納個(gè)人所得稅。 方式二：將個(gè)體工商戶改制為有限責(zé)任公司，收購其股權(quán) 該種方式下，牙科診所需要“改制”為有限責(zé)任公司，甲公司可以通過收購有限責(zé)任公司股權(quán)的形式來實(shí)現(xiàn)對(duì)原牙科診所的整體收購。問題在于個(gè)體工商戶如何“改制”為有限責(zé)任公司?我們知道有限責(zé)任公司和個(gè)體工商戶是兩種截然不同的組織形式，有限責(zé)任公司依據(jù)《公司法》設(shè)立登記，一般情況下以注冊(cè)資本為限承擔(dān)有限責(zé)任。而個(gè)體工商戶依據(jù)《個(gè)體工商戶登記管理辦法》設(shè)立登記，組織形式分為個(gè)人經(jīng)營和以家庭經(jīng)營，對(duì)外均承擔(dān)無限責(zé)任;從所得稅上看，有限責(zé)任公司以企業(yè)為納稅主體，交納企業(yè)所得稅，而個(gè)體工商戶以業(yè)主為所得稅納稅義務(wù)人，交納個(gè)人所得稅。兩種截然不同的主體，無法直接通過改制來實(shí)現(xiàn)的。 然而，有個(gè)別省份出臺(tái)文件支持“個(gè)轉(zhuǎn)企”，是否在這些地方個(gè)體工商戶可以直接“改制”為有限責(zé)任公司?例如“江蘇省工商局關(guān)于發(fā)揮職能作用支持個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式的登記指導(dǎo)意見”，明確規(guī)定具備一定規(guī)模的個(gè)體工商戶自主選擇向所在地的工商部門申請(qǐng)將自身主體類型轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限公司的企業(yè)組織形式。究實(shí)質(zhì)并不是一般意義上的改制，而是為了簡化工商手續(xù)，將個(gè)體工商戶注銷和有限公司成立合并辦理。因?yàn)樵撜咦詈笠粭l規(guī)定，“個(gè)體工商戶和轉(zhuǎn)企后的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定辦理個(gè)體工商戶注銷登記和轉(zhuǎn)企后企業(yè)的設(shè)立登記。” 因此，該種方式下，需要將牙科診所所有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和人員以評(píng)估金額投資成立有限責(zé)任公司，然后實(shí)現(xiàn)收購的目的。投資過程中牙科診所也會(huì)涉及到增值稅和附加稅，原業(yè)主需要就轉(zhuǎn)讓所得交納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程需要交納印花稅和個(gè)人所得稅。 方式三：協(xié)議控制 所謂協(xié)議控制有點(diǎn)類似于有限責(zé)任公司股權(quán)代持。具體做法是甲公司收購牙科診所后，不做工商變更或者重新更換診所業(yè)主(自然人)。但牙科診所的全部財(cái)產(chǎn)和收益權(quán)歸甲企業(yè)或者甲企業(yè)指定個(gè)人。 這種方案下缺點(diǎn)也很明顯。首先稅收政策不明確，牙科診所經(jīng)營利潤交納個(gè)人所得稅后轉(zhuǎn)付給甲企業(yè)或者指定個(gè)人，是否需要交納所得稅，沒有政策依據(jù);其次，采用這種方式下，甲企業(yè)收購乙牙科診所后，其財(cái)產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)只能在以合同的形式體現(xiàn)。 三、總結(jié) 通過對(duì)比以上三種方案，第一種方案程序較為簡單，政策明確，可操作性強(qiáng)，還可以借助籌劃來降低過程中的稅負(fù)。 |