股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)改制重組業(yè)務(wù)中常見的業(yè)務(wù)，也是近年來稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的重要內(nèi)容。對(duì)此，稅喵提醒您在匯算清繳時(shí)注意以下風(fēng)險(xiǎn)與籌劃問題。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

案例：甲公司持有乙公司100%股權(quán)，2019年10月份甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，雙方約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元，丙公司按協(xié)議規(guī)定分別于10月份、12月份支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款300萬元、500萬元，但由于資料準(zhǔn)備不齊全原因，直至2019年12月末尚未辦理股權(quán)變更登記，請(qǐng)問甲公司年終匯算時(shí)應(yīng)否確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

稅喵告訴您：NO！！！，文件依據(jù)：

國稅函【2010】79號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

敲黑板，強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效；二是完成股權(quán)變更手續(xù)。

思考：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）成立即生效？

一般情況下合同成立與生效同時(shí)發(fā)生，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并非成立即生效，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效還要附有其他條件，如《公司法》規(guī)定，股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，必須經(jīng)全體股東過半數(shù)同意。未履行此程序前，簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議成立但不生效。再如，《國有股東轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份管理暫行辦法》第七條規(guī)定，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)國有股東轉(zhuǎn)讓上市公司股份的審核工作。最高人民法院曾判決國有企業(yè)紅塔集團(tuán)與陳發(fā)樹簽訂的轉(zhuǎn)讓云南白藥12.32%（價(jià)值22億元）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議無效，因原因在于轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行審批程序（最終應(yīng)由財(cái)政部批準(zhǔn)）。

再思考：完成股權(quán)變更手續(xù)的標(biāo)志？是公司內(nèi)部股東名冊(cè)的變更還是市場(chǎng)監(jiān)督管理部門（原工商局）完成股東的變更？

這個(gè)問題，目前稅收政策尚未明確，但實(shí)際工作中通常以完成市場(chǎng)監(jiān)督管理部門的變更為標(biāo)志。

稅喵提醒：

國稅函【2010】79號(hào)明確，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定與是否實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)無關(guān)，此項(xiàng)規(guī)定與總局2014年第67號(hào)公告關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完全不同。您可以通過籌劃推遲納稅義務(wù)時(shí)間，但不要提前納稅。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的最大風(fēng)險(xiǎn)是價(jià)格不公允。有的企業(yè)通過簽訂陰陽合同等手段壓低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，有的企業(yè)通過抵償債務(wù)等方式分解股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，當(dāng)時(shí)雖少繳稅款，卻為企業(yè)種下了“偷稅”的風(fēng)險(xiǎn)種子。雖然目前企業(yè)所得稅上并未明確企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格明顯偏低如何調(diào)整（個(gè)人所得稅有明確的規(guī)定），但在實(shí)際工作中被稽查人員參照凈資產(chǎn)公允價(jià)值或其他方法調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的比較常見。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅涉及補(bǔ)稅、加收滯納金，還要被罰款甚至有被移送司法機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、轉(zhuǎn)讓收入包含應(yīng)分未分股息紅利的籌劃

案例：A公司2016年投資B公司100萬元取得100%股權(quán)，2018年末B公司盈余積累20萬元，A公司于2019年1月份轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入為180萬元，請(qǐng)問A公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？

簡(jiǎn)單粗暴處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=180萬元收入-100萬元成本=80萬元，完全正確！！！可是作為A公司可能會(huì)不甘心，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓收入中包含B公司盈余積累20萬元，這20萬元是稅后所得，如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行分配，A公司屬于取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利，享受免稅待遇，難道在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不予以考慮免稅嗎？國稅函【2010】79號(hào)文件：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

上述案例，如何籌劃可以降低稅負(fù)？

稅喵與您分享：

方法一：先分配，后轉(zhuǎn)讓。B公司先以20萬元盈余積累分配股息，A公司取得20萬元免稅收入，然后A公司再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，交易價(jià)格定為160萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=160萬元-100萬元=60萬元。這樣A公司通過兩筆收入共取得180萬元，卻僅確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得60萬元，達(dá)到了節(jié)稅的效果。這種方法是建立在B公司現(xiàn)金流充裕，能夠以現(xiàn)金分配股息，如果B公司沒有能力分配現(xiàn)金股利呢？

方法二：B公司以盈余公積20萬元轉(zhuǎn)增股本，A公司因此取得20萬元紅利（即股票股利），屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入，享受免稅待遇；同時(shí)增加股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，正所謂免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用允許扣除。這樣股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為180萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為100萬元+20萬元，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為60萬元。

思考：為什么盈余公積轉(zhuǎn)增股本，可以享受免稅待遇？同時(shí)增加股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)？

稅喵告訴您：因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)可以分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一是B公司先以盈余公積分配現(xiàn)金股利，享受免稅待遇；二是A公司再以分得的現(xiàn)金對(duì)B公司追加投資，增加股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是正常情況下一次性取得的，如甲公司轉(zhuǎn)讓其以銀行存款400萬元投資乙公司的40%股權(quán)，那么計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即為400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下特殊情況：

情況一：甲公司2016年投資乙公司500萬元，取得該公司40%股權(quán)，如果2017年乙公司以股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本200萬元，2019年12月份，甲公司將其對(duì)乙公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬元，請(qǐng)問甲公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許扣除的金額？500萬元？還是500萬元+200萬元*40%=580萬元？

稅喵告訴您：這種情況下，允許扣除的金額應(yīng)為500萬元。為什么因?yàn)楣杀疽鐑r(jià)形成的資本公積不屬于被投資企業(yè)稅后所得，而屬于投資者的投資成本，因此國稅函【2010】79號(hào)明確：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

稅喵與您分享一下會(huì)計(jì)處理，加深對(duì)這個(gè)問題的理解。

假定A、B是甲公司的原始股東，分別投資490萬元、510萬元，持股比例分別為49%、51%，現(xiàn)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者C公司出資800萬元，其中300萬元作為股本，500萬元作為資本公積。請(qǐng)問C公司應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理？

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  800萬元

貸：銀行存款  800萬元

從上述會(huì)計(jì)處理，我們可以看出雖然被投資企業(yè)將其中的500萬元作為資本公積，但投資者C公司的投資成本是按出資額800萬元確定的。未來，如果甲公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資者是不能增加投資成本的。

稅喵還要提醒您：以資本公積轉(zhuǎn)增股本不確認(rèn)股息收入，也不增加投資成本僅限于法人投資者，而不適用于個(gè)人投資者。

情況二：甲公司2016—2018年三年期間分別以100萬元、200萬元、300萬元對(duì)乙公司投資，每次均取得10%的股權(quán)，合計(jì)取得30%的股權(quán)，2019年6月份轉(zhuǎn)讓對(duì)乙公司20%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬元，如何確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本？

對(duì)于企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)，部分轉(zhuǎn)讓時(shí)如何確定轉(zhuǎn)讓成本的問題，目前，從總局層面沒有明確文件規(guī)定，實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)按照加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的做法，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)默許。稅喵提醒您：股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)最好不要改變，否則可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為利用不同方法，隨意調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

假定按加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，上述案例甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本【（100+200+300）÷30%】*10%=200萬元。

情況三：甲公司2016年以其房產(chǎn)（扣除折舊后的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)格為1000萬元）對(duì)乙公司投資取得該公司40%股權(quán)，甲公司選擇適用遞延納稅政策，即分5年確認(rèn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，每年確認(rèn)40萬元。2019年1月份甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)乙公司的全部股權(quán)取得轉(zhuǎn)讓收入1500萬元，應(yīng)如何確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本？

依照財(cái)稅【2014】116號(hào)文件規(guī)定，甲公司應(yīng)于2019年將尚未確認(rèn)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額【（1000-800）÷5】*2=80萬元，同時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本（800萬元+40萬元+40萬元+40萬元）+80萬元=1000萬元。

稅喵提醒您：千萬不要只將尚未確認(rèn)的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不調(diào)整股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，否則會(huì)造成多繳稅款。

情況四：甲公司2017年以技術(shù)成果（專利技術(shù)）對(duì)乙公司投資投資并取得該公司40%股權(quán)，專利技術(shù)攤銷后的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，評(píng)估公允價(jià)格為1200萬元，假定符合財(cái)稅【2016】101號(hào)文件規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓遞延納稅。2019年12月份甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)取得1200萬元收入，如何確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本？

按照財(cái)稅【2016】101號(hào)文件規(guī)定，甲公司在投資當(dāng)年可選擇暫不對(duì)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元（1200萬元-500萬元）繳稅，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)為500萬元，而不是1200萬元。

稅喵提醒您：依照總局公告2016年第62號(hào)規(guī)定，企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。

情況五：甲公司投資乙公司取得100%股權(quán)，認(rèn)繳出資額1000萬元，實(shí)繳10萬元，問甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)允許扣除的成本10萬元還是1000萬元？

一定是10萬元。認(rèn)繳制是“坑”，關(guān)于認(rèn)繳制下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的潛在風(fēng)險(xiǎn)請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注“理稅有道”。

來源：理稅有道