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案例詳解：八大收入收益科目，如何準確選擇
2021-06-10
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來源：稅屋
經常有人咨詢，什么情況計入主營業務收入，什么時候計入其他業務收入，其他業務收入和營業外收入有什么區別(這個最常見)?另外還有一些不叫“收入”的收入科目。我們舉例來講。
一、主營業務收入
關鍵認定：持續取得、占比較大(比如50%以上)
例如：甲公司生產企業，主要生產銷售A產品，當然A產品銷售收入占公司總收入70%以上。那么，對于甲公司來講，“A產品銷售收入”即其主營業務收入。
二、其他業務收入
關鍵認定：持續取得、占比較小
接上例：甲公司將閑置房屋出租，取得租金收入，占公司全年總收入約5%。那么，對于甲公司來講，此項租金收入即其其他業務收入。
以上二者即為“營業收入”，其關鍵詞皆有“持續取得”。然而，并非所有“持續取得”皆為營業收入。以下四項，皆有“持續取得”內涵，但又各有特色。
三、財務費用(貸方)
簡單來講，就是資金占用費或者利息收入，沖減財務費用科目(即計入財務費用貸方)。
四、投資收益
這個核算范圍比較廣了，長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產等，其收益皆為投資收益。
五、公允價值變動損益
比如甲公司購入股票，作為交易性金融資產。如上所述，賣出去，賺了錢，屬于“投資收益”。但是，如果尚未賣出去，市場價格漲了，這個也要確認收益，即為“公允價值變動損益”(之所以有個“損”字，是因為市場價格也可能會跌)。
另外，按照公允價值核算的其他資產，比如投資性房地產，也會涉及“公允價值變動損益”科目。
六、其他收益
甲公司向員工支付工資，需要履行代扣代繳個人所得稅義務，這樣就會取得稅務機關支付的代扣手續費，這個手續費收入則是計入其他收益科目。
另外，企業取得政府補助，若與日常經營活動有關或者影響營業利潤項目，也是直接或者間接(通過遞延收益)計入其他收益的。
那么，如果上述政府補助并非“與日常經營活動有關或者影響營業利潤項目”呢?
七、營業外收入
如上所述，若取得政府補助并非“與日常經營活動有關或者影響營業利潤項目”，則計入營業外收入。
我們回到主營業務收入、其他業務收入，二者關鍵在于“持續取得”;與之相比，營業外收入特點在于“非持續取得”。
最后一項，個人感覺，則是介于“持續取得”與“非持續取得”之間。
八、資產處置損益
這個科目是核算(執行企業會計準則)企業處置其非流動資產，比如固定資產、無形資產之凈損益的。正如上面分析，處置固定資產、無形資產等，似乎并非經常、定期發生;但放在一個較長時期來看，也屬正常之事。
最后一個問題：常有人問道，計入營業外收入交不交增值稅?或者說，計入(不計入)某個科目，交不交增值稅?
事實上，交不交增值稅，與計入哪個科目沒有直接關系;關鍵在于是否發生應稅銷售行為，即銷售貨物、勞務(加工及修理修配)、服務、無形資產、不動產，以及是否另有免稅優惠。打個比方，農業企業銷售自產農產品，計入主營業務收入，也是不用繳納增值稅;執行小企業會計準則的企業，處置使用過的固定資產，最后結轉營業外收入，也是屬于增值稅征收范圍了。
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