一、政策依據(jù)

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第24號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)

4.國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告(國家稅務(wù)總局公告2020年第24號)

二、政策要點(diǎn)

1.企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定企業(yè)在享受該政策時(shí)無需提交資料，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理即可。

2.企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

3.對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

三、注意事項(xiàng)

1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，填報(bào)表A107041第31行金額。

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

2.納稅人享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠又同時(shí)享受農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，要填報(bào)A107040表第29行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行疊加部分金額進(jìn)行調(diào)整。

3.在填報(bào)A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》時(shí)，“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”必須填報(bào)證書編號、發(fā)證時(shí)間。納稅人取得有效的《高新技術(shù)企業(yè)證書》的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)本項(xiàng)。

4.不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

四、案例填報(bào)分析

某企業(yè)于2018年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),本年應(yīng)納稅所得額為20萬元,不涉及以前年度虧損彌補(bǔ)。企業(yè)本年總收入100萬元,銷售(營業(yè))收入為80萬元,高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)楦咝录夹g(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),本年未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故,未有環(huán)境等違法、違規(guī)行為,受到有關(guān)部門處罰的,未發(fā)生偷騙稅行為。

各項(xiàng)指標(biāo)如下:本年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入70萬元,其中產(chǎn)品(服務(wù))收入40萬元,技術(shù)性收入30萬元。具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員50人,研發(fā)人員數(shù)60人,本年職工總數(shù)100人。本年按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑,內(nèi)部研究開發(fā)投入達(dá)到40萬元,人員人工9萬元、直接投入9萬元、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷3萬元、設(shè)計(jì)費(fèi)用3萬元、裝備調(diào)試費(fèi)3萬元、無形資產(chǎn)攤銷3萬元、其他費(fèi)用10萬元;委托外部研究開發(fā)費(fèi)用25萬元,境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)為17.5萬元,境外的外部研發(fā)費(fèi)為7.5萬元。

前一年度銷售(營業(yè))收入為80萬元,歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額為20萬元,均為科技人員人工費(fèi)用;前二年度銷售(營業(yè))收入為100萬元,歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額為15萬元,均為科技人員人工費(fèi)用。

1.填報(bào)分析

(1)境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)=17.5(萬元)

(2)境外的外部研發(fā)費(fèi)=7.5(萬元)

第28行“其中:可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)用”:根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等規(guī)定,納稅人在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%,即境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例低于40%。本行填報(bào):(第17+18+...+22+23+26行)×40%÷(1-40%)=57.5×40%÷(1-40%)=38.3(萬元)，與第27行7.5萬元的孰小值，填寫7.5(萬元)

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用一境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)+境外的外部研發(fā)費(fèi)=20(萬元)。

(3)可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的其他費(fèi)用=(人員人工+直接投入+折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷+設(shè)計(jì)費(fèi)用+裝備調(diào)試費(fèi)+無形資產(chǎn)攤銷)×20%÷(1-20%)=(9+9+3+3+3+3)×20%:(1-20%)=7.5(萬元)

(4)內(nèi)部研究開發(fā)投入=(9+9+3+3+3+3+7.5)=37.5(萬元)

(5)減免稅金額=20×(25%-15%)=2萬元

2.申報(bào)填報(bào)：

A107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯編 （2019年1月）

概述

為了貫徹中央經(jīng)濟(jì)工作和市委九屆八次全會精神，落實(shí)國家“十大產(chǎn)業(yè)”振興規(guī)劃，應(yīng)對金融危機(jī)，增強(qiáng)上海產(chǎn)業(yè)競爭力，市委市政府于五月底召開了全市推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化工作會議，會上確立了新能源、民用航空制造業(yè)、先進(jìn)重大裝備、電子信息制造業(yè)、生物醫(yī)藥、新能源汽車、海洋工程裝備、新材料、軟件和信息服務(wù)業(yè)等九個重點(diǎn)發(fā)展的領(lǐng)域，并印發(fā)了《關(guān)于加快推進(jìn)上海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的實(shí)施意見》。為了發(fā)揮稅收職能作用，確保國家和市委市府的各項(xiàng)政策措施落到實(shí)處，我們特編制高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯編和九大領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策專輯，方便企業(yè)了解和對照。

優(yōu)惠政策

共性稅收優(yōu)惠政策

增值稅

1. 固定資產(chǎn)抵扣規(guī)定

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)

2. 轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)

整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力行為涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]420號)

3. 援助進(jìn)口物資和設(shè)備

外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免征增值稅。

摘自《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)

營業(yè)稅

5.無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資

以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅;對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號)

6.技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)開發(fā)

對單位和個人(包括外商投資企業(yè)，外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心，外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國企業(yè)和外籍個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2000]166號)

7.科技企業(yè)孵化器

對符合條件的科技企業(yè)孵化器向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入免征營業(yè)稅。

摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]121號)

企業(yè)所得稅

8.高新技術(shù)企業(yè)

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)(以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè))，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條;國發(fā)〔2007〕40號等

9.研究開發(fā)費(fèi)用

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。(詳細(xì)內(nèi)容參見企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除專欄)

10.加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(詳細(xì)內(nèi)容參見固定資產(chǎn)加速折舊政策專欄)

11.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(2)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條

12.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得

從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條

13.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條

14.創(chuàng)業(yè)投資

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。(詳細(xì)內(nèi)容參見創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資抵扣稅收優(yōu)惠專欄)

15.綜合利用資源

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條等

16.政策性搬遷收入

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第40號等

17.科技園收入

符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕98號

18.科技企業(yè)孵化器

符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕89號

個人所得稅

19.科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等獎金

符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕89號

車船稅

22.發(fā)動機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的微型客車

符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕89號

土地增值稅

23.企業(yè)兼并

在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號)

24.依法征用、收回的房地產(chǎn)

因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

25.國家建設(shè)需要而搬遷

因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

摘自《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1995]6號)