旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。本文對(duì)旅游服務(wù)業(yè)相關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)。

一、增值稅

（一）稅目

銷售服務(wù)——生活服務(wù)——旅游娛樂(lè)服務(wù)——旅游服務(wù)

（二）稅率、征收率

一般計(jì)稅稅率：6%

簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率：3%

（三）稅收優(yōu)惠

1.差額納稅

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第三項(xiàng)

注意：

（1）旅行社購(gòu)買的旅游責(zé)任險(xiǎn)不屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2規(guī)定的差額扣除項(xiàng)目，不可以差額扣除。

（2）發(fā)票開具：差額部分（指扣除部分）不得開具增值稅專用發(fā)票，即銷售方征多少增值稅，購(gòu)買方抵多少增值稅。開票方式主要有以下兩種：一是全額開具普通發(fā)票；二是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票。

2.加計(jì)抵減15%政策

自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。

依據(jù)：《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）

例：某旅游公司為增值稅一般納稅人，2019年10月收取單位和個(gè)人繳納的旅游費(fèi)用300萬(wàn)元，其中支付給旅游目的地的地接公司住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)194萬(wàn)元，地接公司開具了增值稅發(fā)票。該旅游公司本月購(gòu)進(jìn)電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬(wàn)元，該企業(yè)上期無(wú)留稅額，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額2萬(wàn)元。該公司10月需繳納多少增值稅，如何向旅游服務(wù)購(gòu)買方開票？

解：1.計(jì)算本期可加計(jì)抵減額

計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%=3×15%=0.45萬(wàn)元；

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=2+0.45=2.45萬(wàn)元

2.計(jì)算本期應(yīng)納稅額

（1）計(jì)算抵減前應(yīng)納稅額

銷項(xiàng)稅額為（300-194）/(1+6%)×6%=6萬(wàn)元；

進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元；

抵減前一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=6-3=3萬(wàn)元；

（2）計(jì)算抵減后應(yīng)納稅額

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額與應(yīng)納稅額相比較：

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

抵減后應(yīng)納稅額為3-2.5=0.5萬(wàn)元。

（3）發(fā)票開具

①全額開普通發(fā)票300萬(wàn)元；

②194萬(wàn)元開具普通發(fā)票，106萬(wàn)元開具專用發(fā)票。

3.免征增值稅

（1）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：……8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4第二條第一項(xiàng)

不征稅：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

（2）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

（3)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3第一條第十一項(xiàng)、第十二項(xiàng)

4.進(jìn)口免稅

口岸進(jìn)境免稅店免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

口岸進(jìn)境免稅店是設(shè)立在對(duì)外開放的機(jī)場(chǎng)、陸路和水運(yùn)口岸隔離區(qū)域，按規(guī)定對(duì)進(jìn)境旅客免進(jìn)口稅購(gòu)物的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。國(guó)家對(duì)口岸進(jìn)境免稅店實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)。

依據(jù)：《財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家旅游局關(guān)于口岸進(jìn)境免稅店政策的公告》（財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家旅游局公告2016年第19號(hào)）

5.離境退稅

離境退稅物品退稅率專題學(xué)習(xí)

二、消費(fèi)稅

口岸進(jìn)境免稅店免征消費(fèi)稅。

口岸進(jìn)境免稅店是設(shè)立在對(duì)外開放的機(jī)場(chǎng)、陸路和水運(yùn)口岸隔離區(qū)域，按規(guī)定對(duì)進(jìn)境旅客免進(jìn)口稅購(gòu)物的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。國(guó)家對(duì)口岸進(jìn)境免稅店實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)。

依據(jù)：《財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家旅游局關(guān)于口岸進(jìn)境免稅店政策的公告》（財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家旅游局公告2016年第19號(hào)）

三、企業(yè)所得稅

（一）提供代理服務(wù)

收入：傭金收入，成本：人員工資等。

例：甲旅行社代張某訂酒店，酒店收到旅行社支付的房費(fèi)500元，向張某所在公司開具發(fā)票；酒店支付給旅行社10%的傭金50元，收到旅行社開具的發(fā)票。

旅行社銷售收入=向張某收取的500元住宿服務(wù)收入+向酒店收取的50元傭金收入

成本=支付給酒店的450元住宿費(fèi)

旅行社會(huì)計(jì)處理：

（1）收到張某支付的房費(fèi)

借：銀行存款  500

貸：其他應(yīng)付款  500

（2）支付酒店500元時(shí)

借：其他應(yīng)付款  500

貸：銀行存款  500

（3）收到酒店支付的傭金50元時(shí)，向酒店開具發(fā)票，品名為：*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代訂住宿費(fèi)（如果是向用戶收取傭金，則開給用戶）

借：銀行存款  50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  47.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  2.83

（二）轉(zhuǎn)售

例：甲旅行社代張某訂酒店，開具給張某發(fā)票品名為：*住宿服務(wù)*代訂住宿費(fèi)，金額550元；支付酒店500元，收到酒店開具的發(fā)票金額500元。

1.收到張某支付的房費(fèi)

借：銀行存款  550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  518.87

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  31.13

2.支付酒店500元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  500

貸：銀行存款  500

（三）提供旅游服務(wù)

收入：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

成本費(fèi)用：旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

例：甲旅行社收取張某旅行費(fèi)2000元，其中代張某訂酒店費(fèi)用500元。

（1）收取旅行費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款  2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1886.79

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  113.21

（2）支付酒店住宿費(fèi)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  500

貸：銀行存款  500

（3）收到酒店開票發(fā)票，差額扣稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）  28.30

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  28.30

（4）申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）  84.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）  84.91

注：增值稅差額納稅=（2000-500）/1.06×6%=84.91元。

四、熱點(diǎn)問(wèn)題

1.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？

答：納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票，是購(gòu)進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不能適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條關(guān)于其他票據(jù)計(jì)算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。

2.到大使館辦理簽證發(fā)生的簽證費(fèi)，大使館可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?旅行社代理簽證費(fèi)用可以找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票嗎?

答：旅行社代理簽證收取的代理費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，若不是文件規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票范圍的，可以開具增值稅專用發(fā)票;但大使館辦理簽證收取的簽證費(fèi)不屬于增值稅征稅范圍，不能開具增值稅專用發(fā)票。

3.我公司為某旅行社，為客戶提供旅游服務(wù)，按文件規(guī)定可以享受差額繳納增值稅，但因客戶需要交通費(fèi)發(fā)票而將票據(jù)原件提供給了客戶，請(qǐng)問(wèn)我公司應(yīng)該憑哪種憑證進(jìn)行差額扣除？

答：可憑交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）文件第九條規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買方而無(wú)法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

4.旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？

答：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

5.我司委托旅行社為公司員工包機(jī)前往外地開會(huì)，旅行社按旅游業(yè)差額征稅開具增值稅專用票給我司，我司向其要求按有形動(dòng)產(chǎn)租賃開票給我司，請(qǐng)問(wèn)對(duì)嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致。因此，收款方應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法規(guī)定及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容如實(shí)向付款方開具發(fā)票。另外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定：經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。因此，納稅人應(yīng)按上述規(guī)定自行判斷是否屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

6.旅行社與旅游景點(diǎn)合作的過(guò)程中，旅行景點(diǎn)向旅行社的返利如何進(jìn)行稅務(wù)處理，發(fā)票如何開具？

答：旅行社取得景點(diǎn)的返利，由旅行社視同提供旅游服務(wù)按6%稅率向景點(diǎn)開具增值稅專用發(fā)票。景點(diǎn)委托其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人銷售門票實(shí)際收取的價(jià)款低于門票票面價(jià)格的，價(jià)差部分視為返利，參照前述內(nèi)容處理。

7.旅行社為客戶取消代訂的機(jī)票，收取的退票費(fèi)是否需要繳納增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“……(六)現(xiàn)代服務(wù)……8.商務(wù)輔助服務(wù)……(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”

已預(yù)訂機(jī)票發(fā)生退票的，由于航空公司未實(shí)際提供運(yùn)輸服務(wù)，因此航空公司收取的退票費(fèi)不征收增值稅。旅行社收取的退票費(fèi)中轉(zhuǎn)交給航空公司的部分不征收增值稅，屬于旅行社收取的手續(xù)費(fèi)部分應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

8.旅行社差額征稅，開具的普通發(fā)票是不顯示稅率的？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第二項(xiàng)規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，開具的增值稅發(fā)票，稅率欄顯示的是*號(hào)。

9.我公司員工通過(guò)攜程網(wǎng)訂酒店，住宿完成后，直接由上海赫程國(guó)際旅行社有限公司出具增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，貨物名稱為：代訂住宿費(fèi)；請(qǐng)問(wèn)我司取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎?

答：根據(jù)貴公司的業(yè)務(wù)描述，攜程等代理平臺(tái)只能針對(duì)收取的代理費(fèi)用開具代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，不得將收取的全部款項(xiàng)開具代理費(fèi)發(fā)票，否則不屬于代理業(yè)務(wù)，上述開具的發(fā)票屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，取得未按規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票不得作為扣稅憑證。收取的住宿費(fèi)應(yīng)由實(shí)際提供服務(wù)的銷售方開具住宿發(fā)票。

10.旅行社或旅游網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)（如途牛網(wǎng)、攜程等）提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)，應(yīng)按照什么稅目繳納增值稅？

答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，旅游服務(wù)是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)可按照旅游服務(wù)繳納增值稅。

11.我公司是旅行社，存在符合收入確認(rèn)條件當(dāng)月確認(rèn)收入，但根據(jù)合同相關(guān)條款下月付款時(shí)開具發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)我公司在申報(bào)系統(tǒng)里可否當(dāng)月填報(bào)未開票收入，待下月實(shí)際開票時(shí)，再將上月申報(bào)的未開票收入那欄對(duì)應(yīng)填寫上月已經(jīng)確認(rèn)收入在本月開票金額以負(fù)數(shù)填列是否可行，若不行這種符合收入確認(rèn)條件但推遲開票的情況該如何操作？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”因此，您旅行社提供服務(wù)按上述文件確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并在確認(rèn)當(dāng)期如實(shí)申報(bào)，如未開具發(fā)票可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“未開具發(fā)票”欄目申報(bào)納稅。待實(shí)際開具發(fā)票當(dāng)期，應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“開具發(fā)票”欄目填報(bào)該筆銷售額并在“未開具發(fā)票”欄目同時(shí)填報(bào)對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)銷售額。

12.出差的機(jī)票由旅行社代購(gòu)，機(jī)票款2000元收取手續(xù)費(fèi)50元。請(qǐng)問(wèn)對(duì)方給開具的發(fā)票金額能和收取的手續(xù)費(fèi)用一起開2050元嗎？（如果這樣開哪發(fā)票上的金額和機(jī)票上的金額就不符了）還是只開50元的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)用發(fā)票。其余2000元是由航空公司開具的發(fā)票金額做報(bào)銷入帳。

答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章……”另根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目……（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。”

因此，如機(jī)票是由旅行社跟航空公司購(gòu)入再銷售給旅客的，應(yīng)由旅行社就收取的機(jī)票款和手續(xù)費(fèi)全額給旅客開具發(fā)票；如機(jī)票是由航空公司開具給旅客，旅行社代為收取款項(xiàng)的，該機(jī)票款不屬于旅行社的銷售額，旅行社僅就收取的代理手續(xù)費(fèi)開具發(fā)票。

13.旅行社的出境游業(yè)務(wù)是否免增值稅?這個(gè)需要事先審批或備案嗎?

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))的規(guī)定，在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。另外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，如您公司提供的旅游服務(wù)符合上述規(guī)定，可享受免征增值稅稅收優(yōu)惠。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))的規(guī)定，納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，除提供第二條第(二十)項(xiàng)所列服務(wù)外，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：(一)《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》(附件1)；(二)本辦法第五條規(guī)定的跨境銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件；(三)提供本辦法第二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)和第(十六)項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；(五)向境外單位銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)提交服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買方的機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；(六)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))的規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供旅游服務(wù)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，以下列材料之一作為服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料：(一)旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件。出境業(yè)務(wù)人員超過(guò)2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。(二)旅游服務(wù)購(gòu)買方的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件。旅游服務(wù)購(gòu)買方超過(guò)2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。因此，如您司發(fā)生在境外提供旅游服務(wù)的免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)按上述規(guī)定辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。上述回復(fù)僅供參考。

14.我單位的旅行社小規(guī)模季度申報(bào)增值稅企業(yè)，假設(shè)季度營(yíng)業(yè)收入45萬(wàn)-營(yíng)業(yè)成本30=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入15萬(wàn)，也就是抵扣成本后納稅的辦法。小規(guī)模納稅人季度營(yíng)業(yè)收入小于30萬(wàn)是否可以免交增值稅？這個(gè)30萬(wàn)是指扣除成本前的45萬(wàn)收入還是抵扣成本后15的營(yíng)業(yè)收入？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。”第二條規(guī)定：“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。”因此，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

15.旅行社開具的“旅游服務(wù)-代訂住宿費(fèi)”能開具專用發(fā)票嗎？還是只能開具普票？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。”和附件2第一條第三款第八項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”因此，代訂住宿費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開增值稅普通發(fā)票。

16.公司準(zhǔn)備組織員工外出旅游，和旅行社簽訂了一份旅游合同，請(qǐng)問(wèn)這份旅游合同是否需要繳納印花稅?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);3.營(yíng)業(yè)賬簿;4.權(quán)利、許可證照;5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，旅游合同不在條例所列舉憑證的范疇之列，因此，不需要繳納印花稅。

17.我公司是適用增值稅差額征稅政策的旅游公司，想登記為一般納稅人，累計(jì)銷售額該如何計(jì)算？

自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期(指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份或季度)內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額(指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額（“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。）

銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào))、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)公布）