| | 應(yīng)稅憑證類別 | 計(jì)稅依據(jù) | 核定比例 | 稅率 | 說 明 |
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| 1 | 工業(yè)企業(yè)的購銷合同 | 產(chǎn)品銷售收入 | 70% | 萬分之三 |
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| 2 | 商業(yè)企業(yè)的購銷合同 | 商品銷售收入 | 40% | 萬分之三 |
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| 3 | 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的購銷合同 | 房地產(chǎn)銷售收入 | 100% | 萬分之五 |
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| 4 | 其他行業(yè)的購銷合同 | 銷售收入 | 40% | 萬分之三 |
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| 5 | 加工承攬合同 | 加工或承攬金額 | 80% | 萬分之五 |
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| 6 | 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 | 勘察、設(shè)計(jì)費(fèi) | 100% | 萬分之五 | |
| 7 | 建筑安裝工程承包合同 | 承包金額或工程造價(jià) | 100% | 萬分之三 | |
| 8 | 財(cái)產(chǎn)租賃合同 | 租賃金額 | 100% | 千分之一 | |
| 9 | 貨物運(yùn)輸合同 | 運(yùn)輸費(fèi)用 | 100% | 萬分之五 | |
| 10 | 倉儲(chǔ)保管合同 | 倉儲(chǔ)保管費(fèi)用 | 100% | 千分之一 |
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| 11 | 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 保費(fèi)金額 | 100% | 千分之一 |
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| 12 | 借款合同 | 借款金額 | 100% | 萬分之零點(diǎn)五 |
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| 13 | 技術(shù)合同 | 技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)費(fèi) | 100% | 萬分之三 |
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| 14 | 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) | 轉(zhuǎn)讓金額 | 100% | 萬分之五 |
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應(yīng)納印花稅計(jì)算方法:
印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費(fèi)用、收入額或者憑征的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù),按照規(guī)定的適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納印花稅=計(jì)稅依據(jù)×核定比例×稅率
(1) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅記載的金額(或者費(fèi)用、收入額)×適用稅率
(2) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
印花稅免稅規(guī)定
已經(jīng)繳納印花稅憑證的副本或者抄本;財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);無息貸款、貼息貸款合同;外國政府、國際金融組織向中國政府和國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同;農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同,可以免稅。
下列憑證可以免征印花稅:
(1)已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本、抄本,但是視同正本使用者除外;
(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);
(3)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;
(4)無息、貼息貸款合同;
(5)外國政府、國際金融組織向中國政府、國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;
(6)企業(yè)因改制而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
(7)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同;
(8)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同,廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房有關(guān)的憑證,廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房有關(guān)的憑證。
下列項(xiàng)目可以暫免征收印花稅:
(1)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同;
(2)書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間,發(fā)行單位與訂閱單位、個(gè)人之間書立的憑證;
(3)投資者買賣證券投資基金單位;
(4)經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或者批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)(集團(tuán))進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系,國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn),發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為;
(5)個(gè)人銷售、購買住房。
財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的住房包括哪些?
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2008〕137號(hào)“對個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅”。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2008〕24號(hào):
對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。
開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房,在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房,如能提供政府部門出具的相關(guān)材料,可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2008〕24號(hào)“對個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同,免征印花稅”。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅號(hào)):
對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。
購房印花稅
購房印花稅屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證,領(lǐng)受憑證的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)繳納印花稅,所以購房印花稅需要交納。《暫行條例》還規(guī)定,同一憑證,由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的,應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花;所以購房交易中,買賣雙方均要繳納購房印花稅,且各自繳納全額,除非符合以下條件可以免征購房印花稅:
(1)個(gè)人銷售或購買住房
(2)廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅
(3)開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅
根據(jù)《暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花,納稅義務(wù)人為立據(jù)人;房屋產(chǎn)權(quán)證按件貼花五元,納稅義務(wù)人為領(lǐng)受人。所以二手房交易如果不是住宅和廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用房,則簽訂合同買賣雙方均要按所載金額萬分之五繳納購房印花稅;買方領(lǐng)取房產(chǎn)證要按件貼花五元。
1993年后印花稅占財(cái)政收入比例表(單位:億元)
| 年份 | 印花稅(億元) | 財(cái)政收入(億元) | 占比 |
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| 2007年 | 2062 | 49449 | 4.05% |
| 2006年 | 180.94 | 35423 | 0.51% |
| 2005年 | 66.35 | 31649 | 0.32% |
| 2004年 | 169.08 | 26397 | 0.64% |
| 2003年 | 128.35 | 21715 | 0.59% |
| 2002年 | 111.95 | 18914 | 0.59% |
| 2001年 | 291.31 | 16386 | 1.78% |
| 2000年 | 485.89 | 13380 | 3.63% |
| 1999年 | 248.07 | 11377 | 2.18% |
| 1998年 | 225.75 | 9853 | 2.29% |
| 1997年 | 250.76 | 8651 | 2.90% |
| 1996年 | 127.99 | 7408 | 1.73% |
| 1995年 | 24.22 | 6242 | 0.42% |
| 1994年 | 48.77 | 5248 | 0.93% |
| 1993年 | 22 | 4349 | 0.51% |