近年來，國家持續(xù)加大研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠力度。科技、稅務部門深入貫徹落實黨的二十屆三中全會有關(guān)決策部署，發(fā)揮部門合力，落實研發(fā)項目鑒定機制。在2023年推出第一批研發(fā)項目鑒定案例的基礎上，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司、稅務總局所得稅司再次從經(jīng)專家鑒定的研發(fā)項目中挑選整理了3個典型案例，詳細解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人更好地理解研發(fā)活動特征、準確執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策。

案例1：激光顆粒物傳感器 

一、企業(yè)提供的項目基本情況 

（一）項目研發(fā)目標和內(nèi)容 

企業(yè)分析認為，目前國內(nèi)市場上的空氣監(jiān)測器和空氣凈化器中，用于空氣顆粒物成分及質(zhì)量檢測的傳感器主要基于紅外散射法研制，成本較低但準確度不足；基于激光的顆粒物檢測技術(shù)雖也可用于空氣質(zhì)量監(jiān)測，但主要用于大型儀器設備，較少用于微型傳感器。據(jù)此，提出了微型激光顆粒物傳感器的研發(fā)目標。 

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點 

企業(yè)認為，該項目的核心技術(shù)是激光顆粒物傳感器技術(shù)。技術(shù)創(chuàng)新點包括：一是結(jié)構(gòu)微型化集成技術(shù)，通過××、××、××等實現(xiàn)；二是顆粒物精密測量技術(shù)，采用自校準和自補償技術(shù)確保產(chǎn)品一致性，在空氣通路結(jié)構(gòu)上增加××裝置提高測量準確度；三是高精度標定檢驗技術(shù)，獨創(chuàng)多濃度、多參數(shù)、混合顆粒物標定法等。 

（三）已達到的技術(shù)指標 

通過項目研發(fā)，企業(yè)認為其激光顆粒物傳感器在微型化方面，實現(xiàn)了預設的直流供電電壓、工作電流、待機電流、數(shù)據(jù)接口電平、工作溫度范圍、工作濕度范圍、儲存溫度范圍、平均無故障時間與最大尺寸等9項技術(shù)指標；在顆粒物測量方面，實現(xiàn)了預設的測量范圍、計數(shù)效率、顆粒物質(zhì)量濃度有效量程（PM2.5標準值）、顆粒物質(zhì)量濃度最大量程（PM2.5標準值）、顆粒物質(zhì)量濃度分辨率、顆粒物質(zhì)量濃度一致性（PM2.5標準值）、稱準體積等7項技術(shù)指標突破。 

二、專家鑒定情況 

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下： 

（一）項目具有明確創(chuàng)新目標 

該項目研制性能優(yōu)越、成本低廉的激光顆粒物傳感器，將填補國內(nèi)在上游核心元器件、傳感器領(lǐng)域的空白，同時為家用、車載空氣凈化器、空調(diào)等的智能化提供核心技術(shù)支持。 

（二）項目具有系統(tǒng)組織形式 

1.項目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，并經(jīng)企業(yè)有權(quán)部門通過項目立項決議。 

2.項目由研發(fā)部門組織實施，由包括電路、結(jié)構(gòu)、軟件、算法設計等方面人員參加，組成的研發(fā)團隊配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。 

3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。 

（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性 

項目對三年實施期間從“產(chǎn)品設計”到“批量生產(chǎn)”的研發(fā)進度進行規(guī)劃，對每個階段進行必要的測試和改進，逐步達到預期技術(shù)指標。項目結(jié)束后聘請專家驗收通過。 

（四）項目的佐證資料情況 

企業(yè)已就該項技術(shù)成功申請專利。 

綜上所述：該項目立項依據(jù)充分，項目研發(fā)內(nèi)容和目標明確，技術(shù)上具有一定的先進性、創(chuàng)新性。項目已按要求完成和驗收，達到預期效果，并已成功申請專利。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。 

請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。 ? 

案例2：選育優(yōu)質(zhì)蟲草花新菌種 

一、企業(yè)提供的項目基本情況 

（一）項目研發(fā)目標和內(nèi)容 

企業(yè)分析認為，國內(nèi)食用菌行業(yè)新型食用菌品種蟲草花具有良好發(fā)展前景，提出了本項目研發(fā)目標。一是采用馴化育種、誘變育種以及雜交育種等技術(shù)手段，選育新的蟲草花品種，獲取可穩(wěn)定用于大規(guī)模生產(chǎn)的菌種。二是在中試車間開展為期1年的中試生產(chǎn)驗證，以確定所選菌種、工藝的穩(wěn)定性。三是探尋后續(xù)大規(guī)模生產(chǎn)所需的生產(chǎn)參數(shù)，并研究相關(guān)設備設施配套，為建設大規(guī)模自動化智慧型工廠生產(chǎn)蟲草花提供技術(shù)支持。 

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點 

企業(yè)認為該項目擬突破的核心技術(shù)在于將蟲草花產(chǎn)地南移，使蟲草花鮮品更貼近市場核心區(qū)域。技術(shù)創(chuàng)新點包括：一是采用多種傳統(tǒng)育種技術(shù)以及與分子標記輔助育種有機結(jié)合的方法，選育出優(yōu)質(zhì)蟲草花新種；二是建立多維度環(huán)境因子協(xié)同調(diào)控的規(guī)模化培育技術(shù)體系，實現(xiàn)蟲草花的優(yōu)質(zhì)高效規(guī)模化生產(chǎn)；三是引入自動化流水線作業(yè)的新的生產(chǎn)模式，顯著提升生產(chǎn)效率。 

（三）已達到的技術(shù)指標 

通過項目研發(fā)，基本實現(xiàn)了研發(fā)目標中的3項核心技術(shù)指標，找到了2個可應用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種，起草了2項質(zhì)量標準，制訂了6個生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程。 

二、專家鑒定情況 

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下： 

（一）項目具有明確創(chuàng)新目標 

該項目的目標是實現(xiàn)蟲草花在南方貼近市場核心區(qū)域工廠化的生產(chǎn)技術(shù)突破。實施過程中，找到2個可以應用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種，并申請植物新品種權(quán)保護；起草了2項質(zhì)量標準，其中《××蟲草》GH/T××-2022為行業(yè)最高標準；制訂了6個生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程。項目研發(fā)基本實現(xiàn)了目標提出的3項核心技術(shù)指標。 

（二）項目具有系統(tǒng)組織形式 

1.項目由研發(fā)部門提出項目計劃書，組織專家會議討論確定，并經(jīng)董事會會議決議立項通過。 

2.項目由研發(fā)部門組織實施，由包括制種、裝瓶、接種、調(diào)控、包裝等方面人員組成的研發(fā)團隊配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。 

3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、設備設施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。 

（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性 

項目對兩年實施期間從“資料吸收、工藝設計開發(fā)”到“小批量中試生產(chǎn)”的研發(fā)進度進行規(guī)劃，對每個階段進行必要的測試和改進，逐步達到預期技術(shù)指標。項目結(jié)束后聘請專家驗收通過。 

（四）項目的佐證資料情況 

企業(yè)已在品種權(quán)保護、標準制訂和生產(chǎn)工藝規(guī)程制訂方面取得多項成果。 

1.選育“××3號”和“××5號”2個創(chuàng)新菌種，均已申請植物新品種權(quán)保護，獲得初步審查合格通知書。 

2.參與起草《××蟲草》行業(yè)標準（已經(jīng)發(fā)布實施），完成《低溫型××蟲草工廠化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程》地方標準的起草。 

3.制定《生產(chǎn)菌種制種工藝操作規(guī)程》《發(fā)酵罐工藝操作規(guī)程》配料工藝操作規(guī)程》等標準操作規(guī)程6項，形成成套的蟲草花生產(chǎn)工藝。 

綜上所述：該項目立項依據(jù)充分，項目研發(fā)內(nèi)容和目標明確，技術(shù)上具有一定的先進性、創(chuàng)新性。項目已按要求完成和驗收，達到預期效果，并已形成植物新品種權(quán)、質(zhì)量標準和生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程等研發(fā)成果。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。 

請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。 

案例3：噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置 

一、企業(yè)提供的項目基本情況 

（一）項目研發(fā)目標和內(nèi)容 

葡萄干加工時，通常采用人工沖洗和攪拌的方式清洗。企業(yè)分析提出“集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置”的研發(fā)目標，即生產(chǎn)一種噴淋、沖浪一體化的葡萄干清洗設備，實現(xiàn)葡萄干快速清洗，以便于后續(xù)加工、降低人工投入。 

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點 

本項目裝置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干隨著水流一起運動，進行沖浪式清洗；設置噴淋槽對葡萄干進行噴淋，沖洗去除葡萄干表面附著的頑固雜質(zhì)，保證葡萄干的充分清洗。 

（三）擬達到的技術(shù)指標 

未設定定量技術(shù)指標。預估通過項目研發(fā)申報發(fā)明專利1項，實用新型專利2項，并對研發(fā)裝置實現(xiàn)生產(chǎn)，預計新增銷售收入50萬元。 

二、專家鑒定情況 

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下： 

（一）項目目標沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性 

集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置項目主要是研發(fā)一種葡萄干清洗設備，目標是優(yōu)化葡萄干加工清洗過程，提升批量清洗效率。目前葡萄干清洗存在多種方式，此項目設備從結(jié)構(gòu)上看是在沖浪式水泵清洗裝置基礎上增加噴淋及噴淋槽（安裝有噴淋頭、高壓噴頭和高壓風機），屬于在現(xiàn)有的技術(shù)上增加裝置進行簡單組合優(yōu)化。 

（二）項目組織實施的材料缺失 

項目設備未從技術(shù)實現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅介紹立項報告、設備總體設計和構(gòu)圖，無決議文件、設備研發(fā)過程中的日志、進展報告、測試記錄、實施過程中的具體效益等，實施過程中未制定定量技術(shù)指標。 

（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性 

該項目設備作為葡萄干清洗裝置，在現(xiàn)有的設備上增加工藝，組合兩種方式清洗葡萄干，設備功能并未改變，未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不確定性的特點。 

綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，屬于《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第四項“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。