一、制定背景

為深入貫徹習近平法治思想，全面落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》和國務院辦公廳《關于進一步規范行政裁量權基準制定和管理工作的意見》，進一步規范稅務行政處罰裁量權行使，優化稅務執法方式，切實保障稅務行政相對人合法權益，推進區域執法標準統一，國家稅務總局重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區稅務局根據《中華人民共和國行政處罰法》等法律、法規和規章規定，聯合制定并發布《西南區域稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）。

二、主要內容

《裁量基準》根據《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規和規章規定，對稅務登記類、納稅申報類、賬簿憑證管理類、發票及票證管理類、稅款征收類、稅務檢查類、納稅擔保類等7類53項稅務違法行為細化明確了法定依據、適用條件和具體標準，并按照法制統一、程序公正、公平合理、高效便民的原則，根據違法行為的事實、性質、情節及社會危害程度等劃分裁量階次。

在明確不同裁量階次的適用條件和具體標準基礎上，《裁量基準》允許根據《中華人民共和國行政處罰法》關于不予處罰、減輕處罰的規定適用。對于“可以不予行政處罰”的“首違不罰”事項，《裁量基準》按照《國家稅務總局關于發布〈稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第6號）、《國家稅務總局關于發布〈第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第33號）執行。

三、主要特點

國家稅務總局重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區稅務局在前期推行基礎上，經過進一步的調查研究論證，廣泛征求意見，重點考慮了以下因素：

一是堅持依法依規。《裁量基準》所明確的7類53項稅務違法行為處罰裁量具體標準，均按照稅收法律、行政法規、稅務部門規章等有關規定，在法定的處罰種類和幅度內進行細化、量化，充分體現合法性原則。

二是堅持過罰相當。《裁量基準》充分考慮了稅務違法行為涉及的各類因素，力爭做到處罰與稅務違法行為的事實、性質、情節、社會危害程度相當，與西南區域經濟社會發展水平相適應。對于經常發生且違法情節或危害后果相對輕微的稅務違法行為，設置了相對較低的處罰金額或“首違不罰”，體現執法“柔性”；對于虛開、騙稅等性質嚴重的稅務違法行為，予以較重的處罰，體現執法“剛性”。

三是堅持公平公正。《裁量基準》大部分以“定額（定率）＋幅度”的方式設定處罰標準，根據違法行為涉及的不同因素、不同情節設置區間幅度，將法律、法規和規章等規定的較大幅度劃分為若干階次的較小幅度，進一步減少、壓縮執法人員自由裁量空間，既防止隨意執法，又根據具體情形給予執法人員一定的處置權。同時，在劃分裁量階次的基礎上，將經常發生、且違法情節或危害后果相對較輕的違法行為設置固定的罰款金額（比例），進一步推動稅務行政處罰標準統一，提高執法效率。

四是堅持懲教結合。《裁量基準》大部分處罰事項以稅務行政相對人“是否改正”“是否配合”“違法次數”等納稅遵從指標作為裁量階次劃分考量因素，對于稅務行政相對人主動改正、積極配合的，設置了相對較低處罰金額或“首違不罰”，充分體現處罰與教育相結合原則，引導納稅人自覺遵從。

五是堅持實事求是。《裁量基準》是在川渝、貴州、云南、西藏分別發布的稅務行政處罰裁量基準基礎上制定，充分吸納了上述基準的有益做法和成功經驗。同時，考慮到各地稅源情況、執法環境等存在一定差異，各地區可以在本《裁量基準》規定的適用條件、具體標準和裁量階次內進一步細化明確。

四、有關情況的說明

（一）關于《裁量基準》的適用范圍

重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區各級稅務機關在實施稅務行政處罰時，適用本《裁量基準》。

（二）關于《裁量基準》中有關執行口徑

1.《裁量基準》所稱“逾期未申報次數”按申報期計算，原則上一個月為一次（包括當月應申報未申報的所有稅種的納稅申報和扣繳申報）。可以在多個月份申報的，計入到最后月份。

舉例說明：甲公司為增值稅小規模納稅人，按季申報企業所得稅、增值稅，并按月扣繳個人所得稅。甲公司在2023年4月申報期內申報了增值稅和企業所得稅，但未扣繳申報個人所得稅；2023年5月申報期內未扣繳申報個人所得稅，且在5月底前未做2022年企業所得稅匯繳申報。2023年6月10日，稅務機關對甲公司的上述違法行為進行行政處罰，甲公司逾期未申報次數為2次（4月逾期未扣繳申報個人所得稅是一次，5月逾期未匯繳申報企業所得稅和扣繳申報個人所得稅是一次），如果不滿足“首違不罰”條件，則罰款200元。

2.《裁量基準》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數，“不滿”“超過”均不含本數；所稱“發票金額”均為不含稅金額；所稱“情節嚴重的”“有其他嚴重情節的”是指違法手段惡劣，社會影響較大，危害后果嚴重等情形。

3.《裁量基準》在首違不罰的起始時間計算上，參考了《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》關于追訴時效的規定，將第一批清單中違反稅收規章的第9項和第10項設置為2年，其余12個違反稅收法律、法規的事項設置為5年。

4.《裁量基準》所稱“兩年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發現之日）前24個月，所稱“五年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發現之日）前60個月。舉例說明如下：

（1）稅務機關擬于2023年2月20日對“扣繳義務人未按照《稅收票證管理辦法》開具稅收票證”的違法行為進行處罰，《裁量基準》規定的“兩年內”的計算期間為2021年2月21日至2023年2月20日。

（2）稅務機關擬于2023年2月20日對“偷稅”行為進行處罰，該違法行為于2023年1月10日被發現，《裁量基準》規定的“五年內”的計算期間為2018年1月11日至2023年1月10日。

（三）關于《裁量基準》與相關文件銜接處理情況

《裁量基準》自2023年10月1日起施行。《國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局重慶市稅務局關于發布〈川渝地區稅務行政處罰裁量權實施辦法〉及〈川渝地區稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2021年第4號）、《國家稅務總局貴州省稅務局關于修訂〈貴州省稅務行政處罰裁量基準（試行）〉的公告》(2019年第15號)、《國家稅務總局云南省稅務局關于發布〈云南省稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2021年第7號） 、《國家稅務總局西藏自治區稅務局關于發布〈西藏自治區稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2022年第3號）同時廢止。

《裁量基準》施行前發生、稅務機關尚未作出行政處罰決定的稅務違法行為，按照原規定處理，但按照本《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的除外。