為進(jìn)一步深化稅收征管改革，減少納稅人申報(bào)次數(shù)，根據(jù) 《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅法》）和 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》 (2022年第14號(hào))有關(guān)規(guī)定，安徽省稅務(wù)局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于優(yōu)化印花稅納稅期限的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)情況解讀如下：

一、《公告》的出臺(tái)背景是什么？

2022年7月1日《印花稅法》正式實(shí)施后，安徽省稅務(wù)局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于印花稅納稅期限的公告》（2022年第3號(hào)），同一納稅人高頻業(yè)務(wù)涉及的稅目按季征收、低頻業(yè)務(wù)涉及的稅目按次征收，申報(bào)次數(shù)依然較高，容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如A制造業(yè)企業(yè)，由于經(jīng)常發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，買賣合同印花稅按季度申報(bào)，但是很少發(fā)生金融機(jī)構(gòu)借款行為，借款合同印花稅按次申報(bào)繳納。企業(yè)在按季對(duì)買賣合同印花稅進(jìn)行申報(bào)的同時(shí)，在借款合同等其他應(yīng)稅合同書立15日內(nèi)還需前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，否則就有未申報(bào)或者逾期申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。為進(jìn)一步減少納稅人申報(bào)次數(shù)，根據(jù)《印花稅法》第十六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年第14號(hào)）第一條第三項(xiàng)的規(guī)定，安徽省稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際，對(duì)省內(nèi)印花稅的具體納稅期限進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。調(diào)整后能夠通過電子稅務(wù)局進(jìn)行按期納稅申報(bào)的企事業(yè)單位、個(gè)體工商戶納稅人一般情況下1年內(nèi)僅需要進(jìn)行4次印花稅納稅申報(bào)，預(yù)計(jì)每年為納稅人減少申報(bào)次數(shù)超100萬次。

二、《公告》第一條所述“能夠通過電子稅務(wù)局進(jìn)行按期納稅申報(bào)的納稅人”該如何理解？

此類納稅人是指在新設(shè)時(shí)辦理工商登記并在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記信息確認(rèn)，同時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了印花稅按期申報(bào)稅種認(rèn)定的各類企事業(yè)單位、個(gè)體工商戶等。

三、《公告》第一條所規(guī)定的納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)具體在電子稅務(wù)局怎么操作？

納稅人通過電子稅務(wù)局“財(cái)產(chǎn)和行為稅合并納稅申報(bào)”模塊進(jìn)行印花稅納稅申報(bào)，僅需要在稅源采集表中填寫有納稅義務(wù)發(fā)生的稅目具體信息；未發(fā)生納稅義務(wù)的稅目不用填報(bào)。填報(bào)完成后，納稅人點(diǎn)擊“保存”時(shí)，系統(tǒng)對(duì)稅源采集表中填寫信息與稅種認(rèn)定的稅目應(yīng)申報(bào)信息進(jìn)行校驗(yàn)：如納稅人稅源采集表中已填寫對(duì)應(yīng)稅目信息，則提取納稅人填寫信息；如納稅人在稅源采集表中未填寫相關(guān)稅目信息，則系統(tǒng)自動(dòng)填寫為0（可手工修改），納稅人確認(rèn)即可。

四、《公告》為何沒有將土地使用權(quán)出讓書據(jù)和土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）印花稅納入第一條進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，而是單獨(dú)明確？

《公告》第二條對(duì)土地使用權(quán)出讓書據(jù)和土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）印花稅納稅期限進(jìn)行單獨(dú)規(guī)定，主要是考慮到《印花稅法》對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅和《公告》第一條所列明稅目印花稅的納稅地點(diǎn)規(guī)定不同。如統(tǒng)一規(guī)定按季度申報(bào)繳納，可能會(huì)導(dǎo)致不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅地點(diǎn)不符合規(guī)定。而如果統(tǒng)一規(guī)定按次申報(bào)繳納，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，將造成很大申報(bào)負(fù)擔(dān)。故而，對(duì)該類印花稅由納稅人根據(jù)情況自主選擇按次或按季申報(bào)繳納，既不增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等特殊行業(yè)納稅人申報(bào)次數(shù)，又保證不經(jīng)常發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人可以在辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書時(shí)一并繳納。

五、《公告》為何規(guī)定營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以選擇按次或者按年申報(bào)繳納？

對(duì)于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，可以選擇按年或者按次申報(bào)繳納。主要是考慮到一般情況下絕大多數(shù)納稅人的實(shí)收資本和資本公積較少變動(dòng)，但是又偶有變化，給納稅人一定的選擇權(quán)，有利于方便納稅人申報(bào)納稅。

六、《公告》為何單獨(dú)規(guī)定其他納稅人印花稅按次申報(bào)？

作出此規(guī)定主要是考慮除了能夠通過電子稅務(wù)局進(jìn)行按期納稅申報(bào)的企事業(yè)單位、個(gè)體工商戶等納稅人以外，其他納稅人印花稅納稅義務(wù)發(fā)生次數(shù)很少，按季申報(bào)納稅會(huì)額外增加辦稅負(fù)擔(dān)，按次申報(bào)納稅較為合適。

鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整印花稅申報(bào)期限的公告