根據(jù)《財政部商務部?稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號，以下簡稱財稅6號公告）和《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構采購設備增值稅政策的公告》（2019年第91號，以下簡稱91號公告）的規(guī)定，延長研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅政策的執(zhí)行期限至2023年12月31日。為便于研發(fā)機構辦理國產(chǎn)設備退稅，我們修訂發(fā)布了《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《辦法》執(zhí)行期限延期的背景是什么？

為鼓勵科學研究行業(yè)技術開發(fā)，國家對研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備給予了全額退還增值稅的政策。

經(jīng)國務院批準，財政部會同商務部和稅務總局發(fā)布了91號公告，明確自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對研發(fā)機構（包括內(nèi)資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心）采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅，并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務總局會同財政部制定。為落實91號公告，便于研發(fā)機構辦理采購國產(chǎn)設備退稅，經(jīng)商財政部，稅務總局出臺了《國家稅務總局關于發(fā)布<研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法>的公告》（2020年第6號，以下簡稱總局6號公告）。2021年3月，經(jīng)國務院批準，財政部會同我局發(fā)布了財稅6號公告，明確91號公告的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。據(jù)此，我們修訂發(fā)布了《辦法》，實施期限明確為2021年1月1日至2023年12月31日。

二、研發(fā)機構和國產(chǎn)設備的具體范圍是什么？

辦理增值稅退稅的研發(fā)機構和國產(chǎn)設備的具體范圍，按照91號公告第一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行。

三、研發(fā)機構如何辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案？

適用采購國產(chǎn)設備退稅政策的研發(fā)機構，應于首次申報采購國產(chǎn)設備增值稅退稅時辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時需要的相關資料包括研發(fā)機構資質(zhì)證明資料、《出口退（免）稅備案表》等。需要提醒的是，《出口退（免）稅備案表》內(nèi)容填寫要真實、完整，其中，“企業(yè)類型”選擇“其他單位”，“出口退（免）稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機構（簡寫：內(nèi)資機構）”或“外資研發(fā)中心（簡寫：外資中心）”，其他欄次按填表說明填寫。

同時，為減輕納稅人負擔，《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案的研發(fā)機構，無需再次辦理備案。

四、研發(fā)機構如何辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案的變更和撤回？

（一）如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機構，《出口退（免）稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更。

（二）如何辦理撤回。研發(fā)機構發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chǎn)設備退稅事項的，應持相關資料向主管稅務機關辦理備案撤回。主管稅務機關應按規(guī)定結清退稅款后，辦理備案撤回。外資研發(fā)中心在退稅資格復審前，因自身條件發(fā)生變化，已不符合研發(fā)機構的條件，應自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。

五、研發(fā)機構如何進行采購國產(chǎn)設備退稅申報？

研發(fā)機構申報采購國產(chǎn)設備退稅時，需提交《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產(chǎn)設備合同、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料。可辦理的退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。

其中，為減輕納稅人申報負擔，總局在出口退稅系統(tǒng)整合工作中，將《購進自用貨物退稅申報表》樣式進行了優(yōu)化、調(diào)整，并已通過《國家稅務總局關于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務納稅人有關事項的公告》(2021年第15號)明確。因此，研發(fā)機構申報退稅時，應使用總局公告2021年第15號明確的《購進自用貨物退稅申報表》，不再使用《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號)所附的《購進自用貨物退稅申報表》。

上述增值稅發(fā)票的具體要求：

1.增值稅專用發(fā)票。應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。

2.增值稅普通發(fā)票。為開具時間為2021年1月1日至公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票）]。

研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已用于退稅的，不得用于進項稅額抵扣。

需要強調(diào)的是，由于目前增值稅發(fā)票綜合服務平臺已全面上線，因此，《辦法》明確，上述允許辦理退稅的增值稅專用發(fā)票，應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。

六、研發(fā)機構辦理退稅的申報期限規(guī)定如何？

研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備申報期限為采購國產(chǎn)設備之日（以發(fā)票開具日期為準）次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。

稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號）第四條“納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退（免）稅”的規(guī)定，《辦法》明確，若研發(fā)機構未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報退稅，待收齊憑證及信息后，仍可繼續(xù)申報辦理退稅。如，某研發(fā)機構于2021年12月1日采購了國產(chǎn)設備，相關退稅憑證及信息于2022年5月30日收齊，該研發(fā)機構可繼續(xù)申報辦理退稅。?同時，為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，更好服務市場主體，避免納稅人因未及時收齊退稅憑證而無法申報辦理退稅，根據(jù)《財政部

七、稅務機關如何審核辦理退稅？

屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構申報采購國產(chǎn)設備退稅，主管稅務機關經(jīng)審核符合規(guī)定的，應按規(guī)定辦理退稅。

研發(fā)機構申報采購國產(chǎn)設備退稅，如果屬于“審核中發(fā)現(xiàn)疑點，經(jīng)核實仍不能排除疑點”“增值稅一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報退稅”“非增值稅一般納稅人申報退稅”情形之一的，主管稅務機關應采取發(fā)函調(diào)查或其他方式調(diào)查，在確認增值稅發(fā)票真實，且發(fā)票所列設備已由上游按規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。

八、已退稅的國產(chǎn)設備轉移或移作他用如何處理？

已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設備所有權轉移或移作他用的，研發(fā)機構須按照規(guī)定向主管稅務機關補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算：

應補繳稅款＝增值稅發(fā)票上注明的稅額×（設備折余價值÷設備原值）

設備折余價值＝增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊

累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定計算。

九、如果研發(fā)機構發(fā)生違法違規(guī)，如何處理？

研發(fā)機構騙取采購國產(chǎn)設備增值稅退稅的，主管稅務機關應追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。研發(fā)機構涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的，研發(fā)機構將停止享受采購國產(chǎn)設備退稅政策，并應及時辦理退稅備案撤回。

十、《辦法》的執(zhí)行期限規(guī)定是什么？

《辦法》的施行期限為2021年1月1日至2023年12月31日，以增值稅發(fā)票的開具日期為準。

鏈接：《國家稅務總局關于修訂發(fā)布〈研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2021年第18號）