證據(jù)是證明涉稅違法事實(shí)存在的依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)違法被查人依法做出行政處罰，和司法機(jī)關(guān)對(duì)涉稅犯罪被查人依法進(jìn)行刑事處罰的依據(jù)。收集合理有效的證據(jù)，在稅務(wù)稽查工作中意義重大。在此，筆者結(jié)合多年來(lái)的工作實(shí)踐，淺談稅務(wù)稽查工作中各種證據(jù)的收集方法，供大家參考。

一、物證的收集方法

收集物證的方法主要有：
第一，勘驗(yàn)。
第二，檢查。
第三，固定和保管。
二、書(shū)證的收集方法

在一般情況下，收集書(shū)證并不困難，但在某些情況下，如果不運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段，就很難發(fā)現(xiàn)和提取。如有的稅收違法與犯罪分子采取密寫(xiě)的方法進(jìn)行稅收違法與犯罪活動(dòng)，這就需要運(yùn)用具有顯現(xiàn)、固定書(shū)寫(xiě)內(nèi)容的科學(xué)技術(shù)手段；有的利用少記收入多記支出和銷(xiāo)售不入賬、亂攤費(fèi)用等手段偷稅，給收集提取證據(jù)帶來(lái)了一定困難，就需要有熟練的查賬技術(shù)手段等。特別是隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，稅收違法與犯罪的方法愈來(lái)愈趨向技術(shù)化和隱蔽性。如有些非法印制、偽造、倒賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和騙取出口退稅的稅收違法與犯罪分子傳遞信息情報(bào)，運(yùn)用顯微攝影的方法把文字或符號(hào)藏在一些公開(kāi)發(fā)行的書(shū)刊的文字或標(biāo)點(diǎn)符號(hào)里。對(duì)這種書(shū)證，要單憑肉眼直觀地發(fā)現(xiàn)它，是不可能的。如果懂得運(yùn)用激光等類(lèi)儀器，發(fā)現(xiàn)和收集就是輕而易舉的事情，因?yàn)橹灰鸭す獾臄z像鏡頭放在書(shū)本前，并翻動(dòng)書(shū)面，不論“秘密”藏在哪個(gè)筆畫(huà)或標(biāo)點(diǎn)符號(hào)上，電視屏幕上很快就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。

書(shū)證是最容易偽造和變?cè)斓摹Ｋ^偽造書(shū)證，是指無(wú)中生有地制造具有法律意義的文書(shū)或其他書(shū)面材料，用作逃避稅務(wù)稽查的證據(jù)。諸如偽造各種證件、文書(shū)、合同、信件、發(fā)票、收據(jù)、賬冊(cè)、記賬憑證等。所謂變?cè)鞎?shū)證，是指對(duì)原來(lái)制作的書(shū)面材料進(jìn)行涂改、增刪、剪貼，將其內(nèi)容加以歪曲和篡改。比如涂改賬冊(cè)、收據(jù)、發(fā)票上的數(shù)字，涂改姓名、篡改文件和其他內(nèi)容等等。由于書(shū)證有可能偽造或變?cè)欤裕悇?wù)稽查部門(mén)對(duì)收集的書(shū)證不可輕信，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審查判斷。
三、音像證據(jù)的收集方法
四、證人證言的收集方法

第四，證言的內(nèi)容。　　被查人陳述和辯解這種證據(jù)，是由被查人提供的。由于被查人在稅務(wù)稽查過(guò)程中的特殊地位，決定了被查人陳述和辯解這種證據(jù)有以下特點(diǎn)：

其一，被查人的陳述和辯解有可能全面反映案件事實(shí)情況。被查人是被稅務(wù)稽查部門(mén)立案追究責(zé)任的人，他對(duì)于自己是否稅收違法與犯罪以及具體過(guò)程和情節(jié)，稅收違法與犯罪前后的主觀心理狀態(tài)是最清楚的。只要稅務(wù)稽查人員詢問(wèn)的策略正確，方法得當(dāng)，被查人一般會(huì)講出自己是否有稅收違法與犯罪行為，以及稅收違法與犯罪的動(dòng)機(jī)、目的、手段、時(shí)間、地點(diǎn)、結(jié)果等等案件事實(shí)。稅務(wù)稽查人員根據(jù)被查人的陳述和辯解，就可以了解稅收違法與犯罪案件的全貌。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，被查人陳述和辯解作用是其他證據(jù)無(wú)法比擬的。

其二，被查人陳述和辯解具有不穩(wěn)定性。主要體現(xiàn)在稅務(wù)稽查過(guò)程中，被查人隨時(shí)可能“翻供”，推翻自己所作陳述和辯解。根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，在收集運(yùn)用被查人陳述和辯解這個(gè)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面分析被查人在稅務(wù)稽查過(guò)程中的所有陳述和辯解，研究其翻供的原因，以判明其證明價(jià)值和真實(shí)性。

其三，被查人陳述和辯解虛假的可能性很大。被查人在各種心態(tài)影響下，往往所作的陳述真假混雜，有真有假。稅務(wù)稽查人員和稽查部門(mén)的審理人員應(yīng)當(dāng)耐心地聽(tīng)取被查人的陳述和辯解，并認(rèn)真地分析和進(jìn)行查對(duì)，然后根據(jù)不同情況，或者予以采納，或者有理有據(jù)地進(jìn)行揭露和批駁。決不能一聽(tīng)到陳述和辯解就認(rèn)為被查人態(tài)度不老實(shí)，是無(wú)理狡辯，隨意加以否定；也不能輕信被查人的陳述和辯解全是事實(shí)真相，隨意加以肯定。

六、鑒定結(jié)論的收集方法

在稅務(wù)稽查一般過(guò)程中，鑒定可由法定鑒定部門(mén)或指定的鑒定部門(mén)進(jìn)行，鑒定人則由鑒定部門(mén)負(fù)責(zé)指定。不管專(zhuān)職鑒定人還是非專(zhuān)職鑒定人，不管是由稅務(wù)稽查部門(mén)指派還是聘請(qǐng)的，或由鑒定部門(mén)指定的，作為鑒定人必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件。

第一，確實(shí)具有解決稅收違法與犯罪案件中某些專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)知識(shí)或技能。這是由進(jìn)行鑒定的目的決定的。因?yàn)橐鉀Q稅收違法與犯罪案件中的某種專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題，才需要鑒定人。鑒定人所出具的鑒定結(jié)論，將成為稅務(wù)稽查部門(mén)認(rèn)定案情和處理稅收違法與犯罪案件的重要依據(jù)，如不具備解決該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題的知識(shí)或技能，理所當(dāng)然地不能充當(dāng)這一稅收違法與犯罪案件的鑒定人。為此，我國(guó)法律規(guī)定，技術(shù)鑒定必須有技術(shù)鑒定員以上職稱(chēng)的人擔(dān)任才具有法律效力。

第二，本人或者其近親屬與稅收違法犯罪案件無(wú)利害關(guān)系，并且作風(fēng)正派，能保證正確地進(jìn)行鑒定，客觀公正地作出鑒定結(jié)論。因?yàn)椋绻b定人是本案被查人的近親屬，或者有其他利害關(guān)系，他就很可能受利己思想的支配或礙于情面，不能進(jìn)行公正的鑒定并作出客觀的鑒定結(jié)論。我國(guó)法律明確規(guī)定鑒定人存在法定回避的情況時(shí)，應(yīng)予回避，即被指派或聘請(qǐng)的鑒定人首先應(yīng)自行回避，如未自行回避，稅務(wù)稽查部門(mén)有權(quán)請(qǐng)他回避。

七、勘驗(yàn)、檢查筆錄的收集方法

勘驗(yàn)、檢查筆錄的制作程序?yàn)椋阂皇怯啥悇?wù)稽查、審理、執(zhí)行人員主持制作。稅務(wù)稽查一般過(guò)程中的勘驗(yàn)、檢查，在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)是一種稅務(wù)稽查行為，應(yīng)由稅務(wù)稽查人員進(jìn)行。雖然在必要的時(shí)候，稅務(wù)稽查部門(mén)可以指派或者聘請(qǐng)具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人參加，但他們應(yīng)在稅務(wù)稽查人員的主持下進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查。將勘驗(yàn)、檢查的情況制作筆錄，無(wú)論由何人書(shū)寫(xiě)，也應(yīng)由稅務(wù)稽查人員主持，以利于全面準(zhǔn)確地記載各種情況。審理環(huán)節(jié)審理稅收違法與犯罪案件，在必要的時(shí)候，也可以進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，勘驗(yàn)、檢查筆錄一般是由負(fù)責(zé)勘驗(yàn)、檢查的稅務(wù)稽查、審理人員指定專(zhuān)人制作，并應(yīng)與勘驗(yàn)、檢查同步進(jìn)行。二是應(yīng)邀請(qǐng)見(jiàn)證人、被查人或其成年家屬到場(chǎng)。為了確保客觀、公正地進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查和筆錄的正確制作，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)與稅收違法犯罪案件無(wú)關(guān)的公民作見(jiàn)證人，現(xiàn)場(chǎng)訪問(wèn)知情人，以防止其事后對(duì)勘驗(yàn)、檢查筆錄提出異議。被查人或其成年家屬拒不到場(chǎng)的不影響勘驗(yàn)、檢查進(jìn)行。三是應(yīng)由勘驗(yàn)人等簽字或者蓋章。為了確保勘驗(yàn)、檢查筆錄的客觀、準(zhǔn)確，保證有關(guān)人員對(duì)勘驗(yàn)、檢查筆錄負(fù)責(zé)和便于核查，參加勘驗(yàn)、檢查的人、見(jiàn)證人和被查人，都應(yīng)當(dāng)在勘驗(yàn)、檢查筆錄上簽名或者蓋章。

勘驗(yàn)、檢查筆錄的內(nèi)容，一般包括現(xiàn)場(chǎng)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)照相、現(xiàn)場(chǎng)錄像、現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)錄音、現(xiàn)場(chǎng)分析、現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)、現(xiàn)場(chǎng)繪圖等。

八、電子證據(jù)的收集方法

電子證據(jù)信息量大、內(nèi)容豐富，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是電子證據(jù)具有動(dòng)態(tài)連續(xù)性。其他各種證據(jù)包括物品、文書(shū)、痕跡大多是以靜態(tài)的方式來(lái)反映稅收違法與犯罪案件情況的，因此只能反映稅收違法與犯罪案件真實(shí)的某個(gè)片斷或個(gè)別情況。而電子證據(jù)是現(xiàn)代高科技的產(chǎn)物，它所反映的稅收違法與犯罪案件情況是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，特別是某一程序在將其運(yùn)行以后才能發(fā)現(xiàn)最終有意義的結(jié)果，否則只是一些無(wú)意義的符號(hào)。二是電子證據(jù)的科技含量高，蘊(yùn)藏的信息量極為豐富。一張3.5寸軟盤(pán)儲(chǔ)存的文字即可達(dá)到數(shù)十萬(wàn)字，而一張光盤(pán)儲(chǔ)存的圖像信息可播映幾個(gè)小時(shí)。巨大的信息量為稅收違法與犯罪案件稽查提供了豐富的材料來(lái)源。電子證據(jù)一般具有容量大、體積小、重量輕、易于保存、傳送和運(yùn)輸方便的特點(diǎn)，只要保存好各級(jí)存貯介質(zhì)不致變形、變質(zhì)，就可以反復(fù)重現(xiàn)，作為證據(jù)也易于使用，收集時(shí)便于操作。

收集電子證據(jù)的一般方法是：從數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中收集和提取已存儲(chǔ)或處理的數(shù)據(jù)。在實(shí)際操作中，收集并提取在數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中已存儲(chǔ)或處理的數(shù)據(jù)，是在計(jì)算機(jī)化環(huán)境中獲得證據(jù)的最重要的手段。在大多數(shù)情況下，有關(guān)數(shù)據(jù)能夠在可移動(dòng)的有形載體中找到，如磁盤(pán)、磁帶、卡帶或紙帶等。有時(shí)數(shù)據(jù)是存儲(chǔ)在硬盤(pán)設(shè)備里的。一般來(lái)說(shuō)，收集、提取數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中已存儲(chǔ)或處理的數(shù)據(jù)，首先要進(jìn)入并搜錄計(jì)算機(jī)主機(jī)系統(tǒng)，其次才能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和提取。而此種進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不同于一般意義上的檢查，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的智能性和敏感性決定了隨意一個(gè)指令的輸入，可能會(huì)產(chǎn)生意想不到的結(jié)果，合法范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)及個(gè)人受保護(hù)不公開(kāi)數(shù)據(jù)界限范圍沒(méi)有明顯的界限，因此在自覺(jué)與不自覺(jué)間便超越了收集范圍。特別是如果數(shù)據(jù)載體不能被取走，不能在稽查部門(mén)的計(jì)算機(jī)中被鑒定，而應(yīng)用檢查中的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行分析，那么調(diào)查與扣留那些涉嫌稅收違法與犯罪的計(jì)算機(jī)裝置的權(quán)力到底能達(dá)到何種程序，在許多國(guó)家的法律中是不明確的。只有少數(shù)國(guó)家的法律明確地表明，在執(zhí)行調(diào)查和扣留的權(quán)力時(shí)，可以采取所有必需的措施。但是，一般的法律原則卻禁止那些僅僅為了收集很少數(shù)的數(shù)據(jù)而全面扣留數(shù)據(jù)載體或全部計(jì)算機(jī)裝置的做法。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)目前還沒(méi)有這方面的明確規(guī)定，筆者認(rèn)為，可以參照其他證據(jù)的收集辦法進(jìn)行電子證據(jù)收集。如封存、扣押或調(diào)取具有賬務(wù)性質(zhì)的計(jì)算機(jī)軟硬件設(shè)施。?

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