證據(jù)是證明涉稅違法事實存在的依據(jù)，是稅務機關對稅務違法被查人依法做出行政處罰，和司法機關對涉稅犯罪被查人依法進行刑事處罰的依據(jù)。收集合理有效的證據(jù)，在稅務稽查工作中意義重大。在此，筆者結合多年來的工作實踐，淺談稅務稽查工作中各種證據(jù)的收集方法，供大家參考。

一、物證的收集方法

收集物證的方法主要有：
第一，勘驗。
第二，檢查。
第三，固定和保管。
二、書證的收集方法

在一般情況下，收集書證并不困難，但在某些情況下，如果不運用科學技術手段，就很難發(fā)現(xiàn)和提取。如有的稅收違法與犯罪分子采取密寫的方法進行稅收違法與犯罪活動，這就需要運用具有顯現(xiàn)、固定書寫內(nèi)容的科學技術手段；有的利用少記收入多記支出和銷售不入賬、亂攤費用等手段偷稅，給收集提取證據(jù)帶來了一定困難，就需要有熟練的查賬技術手段等。特別是隨著科學技術的迅速發(fā)展，稅收違法與犯罪的方法愈來愈趨向技術化和隱蔽性。如有些非法印制、偽造、倒賣增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的稅收違法與犯罪分子傳遞信息情報，運用顯微攝影的方法把文字或符號藏在一些公開發(fā)行的書刊的文字或標點符號里。對這種書證，要單憑肉眼直觀地發(fā)現(xiàn)它，是不可能的。如果懂得運用激光等類儀器，發(fā)現(xiàn)和收集就是輕而易舉的事情，因為只要把激光的攝像鏡頭放在書本前，并翻動書面，不論“秘密”藏在哪個筆畫或標點符號上，電視屏幕上很快就會顯現(xiàn)出來。

書證是最容易偽造和變造的。所謂偽造書證，是指無中生有地制造具有法律意義的文書或其他書面材料，用作逃避稅務稽查的證據(jù)。諸如偽造各種證件、文書、合同、信件、發(fā)票、收據(jù)、賬冊、記賬憑證等。所謂變造書證，是指對原來制作的書面材料進行涂改、增刪、剪貼，將其內(nèi)容加以歪曲和篡改。比如涂改賬冊、收據(jù)、發(fā)票上的數(shù)字，涂改姓名、篡改文件和其他內(nèi)容等等。由于書證有可能偽造或變造，所以，稅務稽查部門對收集的書證不可輕信，應認真進行審查判斷。
三、音像證據(jù)的收集方法
四、證人證言的收集方法

第四，證言的內(nèi)容。　　被查人陳述和辯解這種證據(jù)，是由被查人提供的。由于被查人在稅務稽查過程中的特殊地位，決定了被查人陳述和辯解這種證據(jù)有以下特點：

其一，被查人的陳述和辯解有可能全面反映案件事實情況。被查人是被稅務稽查部門立案追究責任的人，他對于自己是否稅收違法與犯罪以及具體過程和情節(jié)，稅收違法與犯罪前后的主觀心理狀態(tài)是最清楚的。只要稅務稽查人員詢問的策略正確，方法得當，被查人一般會講出自己是否有稅收違法與犯罪行為，以及稅收違法與犯罪的動機、目的、手段、時間、地點、結果等等案件事實。稅務稽查人員根據(jù)被查人的陳述和辯解，就可以了解稅收違法與犯罪案件的全貌。從這一點來說，被查人陳述和辯解作用是其他證據(jù)無法比擬的。

其二，被查人陳述和辯解具有不穩(wěn)定性。主要體現(xiàn)在稅務稽查過程中，被查人隨時可能“翻供”，推翻自己所作陳述和辯解。根據(jù)這個特點，在收集運用被查人陳述和辯解這個證據(jù)時，應當全面分析被查人在稅務稽查過程中的所有陳述和辯解，研究其翻供的原因，以判明其證明價值和真實性。

其三，被查人陳述和辯解虛假的可能性很大。被查人在各種心態(tài)影響下，往往所作的陳述真假混雜，有真有假。稅務稽查人員和稽查部門的審理人員應當耐心地聽取被查人的陳述和辯解，并認真地分析和進行查對，然后根據(jù)不同情況，或者予以采納，或者有理有據(jù)地進行揭露和批駁。決不能一聽到陳述和辯解就認為被查人態(tài)度不老實，是無理狡辯，隨意加以否定；也不能輕信被查人的陳述和辯解全是事實真相，隨意加以肯定。

六、鑒定結論的收集方法

在稅務稽查一般過程中，鑒定可由法定鑒定部門或指定的鑒定部門進行，鑒定人則由鑒定部門負責指定。不管專職鑒定人還是非專職鑒定人，不管是由稅務稽查部門指派還是聘請的，或由鑒定部門指定的，作為鑒定人必須同時具備以下兩個條件。

第一，確實具有解決稅收違法與犯罪案件中某些專門性問題的專門知識或技能。這是由進行鑒定的目的決定的。因為要解決稅收違法與犯罪案件中的某種專門性問題，才需要鑒定人。鑒定人所出具的鑒定結論，將成為稅務稽查部門認定案情和處理稅收違法與犯罪案件的重要依據(jù)，如不具備解決該項專門性問題的知識或技能，理所當然地不能充當這一稅收違法與犯罪案件的鑒定人。為此，我國法律規(guī)定，技術鑒定必須有技術鑒定員以上職稱的人擔任才具有法律效力。

第二，本人或者其近親屬與稅收違法犯罪案件無利害關系，并且作風正派，能保證正確地進行鑒定，客觀公正地作出鑒定結論。因為，如果鑒定人是本案被查人的近親屬，或者有其他利害關系，他就很可能受利己思想的支配或礙于情面，不能進行公正的鑒定并作出客觀的鑒定結論。我國法律明確規(guī)定鑒定人存在法定回避的情況時，應予回避，即被指派或聘請的鑒定人首先應自行回避，如未自行回避，稅務稽查部門有權請他回避。

七、勘驗、檢查筆錄的收集方法

勘驗、檢查筆錄的制作程序為：一是由稅務稽查、審理、執(zhí)行人員主持制作。稅務稽查一般過程中的勘驗、檢查，在稅務稽查環(huán)節(jié)是一種稅務稽查行為，應由稅務稽查人員進行。雖然在必要的時候，稅務稽查部門可以指派或者聘請具有專門知識的人參加，但他們應在稅務稽查人員的主持下進行勘驗、檢查。將勘驗、檢查的情況制作筆錄，無論由何人書寫，也應由稅務稽查人員主持，以利于全面準確地記載各種情況。審理環(huán)節(jié)審理稅收違法與犯罪案件，在必要的時候，也可以進行勘驗、檢查。在稅務稽查實踐中，勘驗、檢查筆錄一般是由負責勘驗、檢查的稅務稽查、審理人員指定專人制作，并應與勘驗、檢查同步進行。二是應邀請見證人、被查人或其成年家屬到場。為了確保客觀、公正地進行勘驗、檢查和筆錄的正確制作，應當邀請與稅收違法犯罪案件無關的公民作見證人，現(xiàn)場訪問知情人，以防止其事后對勘驗、檢查筆錄提出異議。被查人或其成年家屬拒不到場的不影響勘驗、檢查進行。三是應由勘驗人等簽字或者蓋章。為了確保勘驗、檢查筆錄的客觀、準確，保證有關人員對勘驗、檢查筆錄負責和便于核查，參加勘驗、檢查的人、見證人和被查人，都應當在勘驗、檢查筆錄上簽名或者蓋章。

勘驗、檢查筆錄的內(nèi)容，一般包括現(xiàn)場筆錄、現(xiàn)場照相、現(xiàn)場錄像、現(xiàn)場盤點、現(xiàn)場錄音、現(xiàn)場分析、現(xiàn)場檢驗、現(xiàn)場繪圖等。

八、電子證據(jù)的收集方法

電子證據(jù)信息量大、內(nèi)容豐富，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是電子證據(jù)具有動態(tài)連續(xù)性。其他各種證據(jù)包括物品、文書、痕跡大多是以靜態(tài)的方式來反映稅收違法與犯罪案件情況的，因此只能反映稅收違法與犯罪案件真實的某個片斷或個別情況。而電子證據(jù)是現(xiàn)代高科技的產(chǎn)物，它所反映的稅收違法與犯罪案件情況是一個動態(tài)的過程，特別是某一程序在將其運行以后才能發(fā)現(xiàn)最終有意義的結果，否則只是一些無意義的符號。二是電子證據(jù)的科技含量高，蘊藏的信息量極為豐富。一張3.5寸軟盤儲存的文字即可達到數(shù)十萬字，而一張光盤儲存的圖像信息可播映幾個小時。巨大的信息量為稅收違法與犯罪案件稽查提供了豐富的材料來源。電子證據(jù)一般具有容量大、體積小、重量輕、易于保存、傳送和運輸方便的特點，只要保存好各級存貯介質(zhì)不致變形、變質(zhì)，就可以反復重現(xiàn)，作為證據(jù)也易于使用，收集時便于操作。

收集電子證據(jù)的一般方法是：從數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中收集和提取已存儲或處理的數(shù)據(jù)。在實際操作中，收集并提取在數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中已存儲或處理的數(shù)據(jù)，是在計算機化環(huán)境中獲得證據(jù)的最重要的手段。在大多數(shù)情況下，有關數(shù)據(jù)能夠在可移動的有形載體中找到，如磁盤、磁帶、卡帶或紙帶等。有時數(shù)據(jù)是存儲在硬盤設備里的。一般來說，收集、提取數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中已存儲或處理的數(shù)據(jù)，首先要進入并搜錄計算機主機系統(tǒng)，其次才能對數(shù)據(jù)進行收集和提取。而此種進入計算機系統(tǒng)不同于一般意義上的檢查，計算機系統(tǒng)的智能性和敏感性決定了隨意一個指令的輸入，可能會產(chǎn)生意想不到的結果，合法范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)及個人受保護不公開數(shù)據(jù)界限范圍沒有明顯的界限，因此在自覺與不自覺間便超越了收集范圍。特別是如果數(shù)據(jù)載體不能被取走，不能在稽查部門的計算機中被鑒定，而應用檢查中的計算機系統(tǒng)進行分析，那么調(diào)查與扣留那些涉嫌稅收違法與犯罪的計算機裝置的權力到底能達到何種程序，在許多國家的法律中是不明確的。只有少數(shù)國家的法律明確地表明，在執(zhí)行調(diào)查和扣留的權力時，可以采取所有必需的措施。但是，一般的法律原則卻禁止那些僅僅為了收集很少數(shù)的數(shù)據(jù)而全面扣留數(shù)據(jù)載體或全部計算機裝置的做法。我國稅務部門目前還沒有這方面的明確規(guī)定，筆者認為，可以參照其他證據(jù)的收集辦法進行電子證據(jù)收集。如封存、扣押或調(diào)取具有賬務性質(zhì)的計算機軟硬件設施。?

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