概述

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免包括：

1.企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

2.來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租、特許使用費(fèi)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

內(nèi)容

企業(yè)境外所得稅收抵免計(jì)算的具體方式：

1.境外所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在進(jìn)行稅收抵免的計(jì)算時(shí)，需要將取得的境外所得按照所得來(lái)源國(guó)的企業(yè)所得稅稅率換算成稅前所得。

我國(guó)對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。抵免限額是企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。

2.抵免限額的計(jì)算公式

境外所得稅稅額的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化為：

境外所得稅稅額的抵免限額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率

值得注意的是：

（1）作為計(jì)算抵免限額依據(jù)的來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，如果是企業(yè)從不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的所得，可以彌補(bǔ)該國(guó)(地區(qū))以前年度按照《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第23號(hào)）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，以補(bǔ)虧后的所得作為計(jì)算抵免限額的依據(jù)。

（2）公式中的企業(yè)所得稅稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第23號(hào)）第四條第一款規(guī)定的法定稅率25%。

3.可抵免所得稅額超過(guò)抵免限額的跨年度抵補(bǔ)。納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的抵免限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過(guò)抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，抵補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

不屬于可抵免境外所得稅稅額的范圍：

可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括下列項(xiàng)目：

（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款。

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

（5）按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第23號(hào)）及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

（6）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

總結(jié)

隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進(jìn)，越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)“出海遠(yuǎn)航”，拓展海外市場(chǎng)。對(duì)“走出去”企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)督促企業(yè)財(cái)稅人員加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)，真正用足用好稅收政策。尤其是符合間接抵免條件的“走出去”企業(yè)，應(yīng)及時(shí)在企業(yè)所得稅匯算清繳階段進(jìn)行間接抵免申報(bào)，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。