《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第12號(hào)公告”）明確，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。

關(guān)于固定資產(chǎn)一次性扣除，2018年，財(cái)政部、稅務(wù)總局就出臺(tái)政策，對(duì)企業(yè)新購(gòu)置的單位價(jià)值500萬(wàn)元以下的設(shè)備器具允許一次性稅前扣除，但對(duì)單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備器具，仍按照普適性規(guī)定進(jìn)行正常折舊或加速折舊，尚未允許一次性扣除。第12號(hào)公告進(jìn)一步給予中小微企業(yè)政策傾斜，使其新購(gòu)置的設(shè)備器具皆可享受一次性稅前扣除，這將有力推動(dòng)中小微企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，進(jìn)行技術(shù)革新和改造。本文通過(guò)梳理500萬(wàn)元以下和500萬(wàn)元以上固定資產(chǎn)一次性扣除政策的要點(diǎn)及異同，幫助納稅人準(zhǔn)確理解適用。

一、500萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）對(duì)房屋、建筑物以外的設(shè)備、器具（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“固定資產(chǎn)”）一次性稅前扣除做出規(guī)定。即企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）將該政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

二、500萬(wàn)元以上的固定資產(chǎn)

（一）按比例一次性稅前扣除

第12號(hào)公告規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

例1：中小微企業(yè)A于2022年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)電子設(shè)備并投入使用，不含稅金額600萬(wàn)元，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，最低折舊年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則2022年度會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額=600÷3×（6÷12）=100（萬(wàn)元），稅收上計(jì)算折舊金額600萬(wàn)元；2023年度會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額=600÷3=200（萬(wàn)元）；稅收上計(jì)算折舊金額0萬(wàn)元。

（二）中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

第12號(hào)公告中中小微企業(yè)的概念，不是統(tǒng)計(jì)上的中小微企業(yè)，也不是小型微利企業(yè)，具體為從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合相關(guān)條件的企業(yè)。

注意，中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上述優(yōu)惠政策。

例2：信息傳輸業(yè)企業(yè)B于2022年一季度購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值600萬(wàn)元的電子設(shè)備并投入使用。2022年1月初，其從業(yè)人數(shù)為1900人，資產(chǎn)總額為15億元；3月末，從業(yè)人數(shù)為1500人，資產(chǎn)總額為16億元，累計(jì)營(yíng)業(yè)收入24億元。在判斷B是否符合中小微企業(yè)條件時(shí)，B第一季度從業(yè)人數(shù)季度平均值為（1900+1500）÷2=1700（人），小于2000人，即使?fàn)I業(yè)收入和資產(chǎn)總額分別超過(guò)10億元和12億元，當(dāng)季購(gòu)入的設(shè)備、器具也可享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。

（三）折舊年限

500萬(wàn)元以上固定資產(chǎn)折舊年限按照稅法規(guī)定的最低折舊年限分為100%一次性稅前扣除和50%一次性稅前扣除兩種。

三、管理要求

（一）何謂“購(gòu)置”

購(gòu)置，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

注意，政策所說(shuō)的“新購(gòu)置”的“新”，只是區(qū)別于原已購(gòu)置的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

（二）一次性稅前扣除時(shí)點(diǎn)

500萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)新購(gòu)置的時(shí)段是2018年至2023年，500萬(wàn)元以上固定資產(chǎn)新購(gòu)置的時(shí)段是2022年度。要注意的是，并不是在固定資產(chǎn)新購(gòu)置的次月所屬年度一次性稅前扣除，而是在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。若企業(yè)新購(gòu)置固定資產(chǎn)但未投入使用，則不能一次性稅前扣除。

（三）會(huì)計(jì)處理

企業(yè)選擇享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

（四）其他

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，當(dāng)年未選擇享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更享受。

四、政策區(qū)別

500萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策適用于所有企業(yè)，500萬(wàn)元以上固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策只適用于符合標(biāo)準(zhǔn)的中小微企業(yè)。并且，500萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)的一次性稅前扣除，不區(qū)分固定資產(chǎn)類(lèi)型。500萬(wàn)元以上的固定資產(chǎn)，只有稅法規(guī)定最低折舊年限為3年的才能100%一次性稅前扣除；稅法規(guī)定最低折舊年限為4年、5年、10年的，按單位價(jià)值的50%一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。