《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第12號）（以下簡稱“第12號公告”）明確，中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。

關于固定資產一次性扣除，2018年，財政部、稅務總局就出臺政策，對企業新購置的單位價值500萬元以下的設備器具允許一次性稅前扣除，但對單位價值500萬元以上的設備器具，仍按照普適性規定進行正常折舊或加速折舊，尚未允許一次性扣除。第12號公告進一步給予中小微企業政策傾斜，使其新購置的設備器具皆可享受一次性稅前扣除，這將有力推動中小微企業加大固定資產投資，進行技術革新和改造。本文通過梳理500萬元以下和500萬元以上固定資產一次性扣除政策的要點及異同，幫助納稅人準確理解適用。

一、500萬元以下的固定資產

《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）對房屋、建筑物以外的設備、器具（以下簡稱“固定資產”）一次性稅前扣除做出規定。即企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的固定資產，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）將該政策執行期限延長至2023年12月31日。

二、500萬元以上的固定資產

（一）按比例一次性稅前扣除

第12號公告規定，中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的固定資產，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

例1：中小微企業A于2022年6月購進一臺電子設備并投入使用，不含稅金額600萬元，按直線法計提折舊，最低折舊年限為3年，預計凈殘值為零。則2022年度會計上計提折舊金額=600÷3×（6÷12）=100（萬元），稅收上計算折舊金額600萬元；2023年度會計上計提折舊金額=600÷3=200（萬元）；稅收上計算折舊金額0萬元。

（二）中小微企業標準

第12號公告中中小微企業的概念，不是統計上的中小微企業，也不是小型微利企業，具體為從事國家非限制和禁止行業，且符合相關條件的企業。

注意，中小微企業可按季（月）在預繳申報時享受上述優惠政策。

例2：信息傳輸業企業B于2022年一季度購入一臺價值600萬元的電子設備并投入使用。2022年1月初，其從業人數為1900人，資產總額為15億元；3月末，從業人數為1500人，資產總額為16億元，累計營業收入24億元。在判斷B是否符合中小微企業條件時，B第一季度從業人數季度平均值為（1900+1500）÷2=1700（人），小于2000人，即使營業收入和資產總額分別超過10億元和12億元，當季購入的設備、器具也可享受固定資產一次性稅前扣除政策。

（三）折舊年限

500萬元以上固定資產折舊年限按照稅法規定的最低折舊年限分為100%一次性稅前扣除和50%一次性稅前扣除兩種。

三、管理要求

（一）何謂“購置”

購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

注意，政策所說的“新購置”的“新”，只是區別于原已購置的固定資產，不是規定非要購進全新的固定資產，以貨幣形式購進的固定資產包括企業購進的使用過的固定資產。

（二）一次性稅前扣除時點

500萬元以下固定資產新購置的時段是2018年至2023年，500萬元以上固定資產新購置的時段是2022年度。要注意的是，并不是在固定資產新購置的次月所屬年度一次性稅前扣除，而是在固定資產投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。若企業新購置固定資產但未投入使用，則不能一次性稅前扣除。

（三）會計處理

企業選擇享受固定資產一次性稅前扣除政策，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

（四）其他

企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受固定資產一次性稅前扣除政策，當年未選擇享受固定資產一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更享受。

四、政策區別

500萬元以下固定資產一次性稅前扣除政策適用于所有企業，500萬元以上固定資產一次性稅前扣除政策只適用于符合標準的中小微企業。并且，500萬元以下固定資產的一次性稅前扣除，不區分固定資產類型。500萬元以上的固定資產，只有稅法規定最低折舊年限為3年的才能100%一次性稅前扣除；稅法規定最低折舊年限為4年、5年、10年的，按單位價值的50%一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。