A企業為增值稅一般納稅人。2020年，A企業將一批自產貨物通過C基金會捐贈給某地中小學校。已知貨物成本為80萬元，市場價為100萬元。A企業當年實現會計利潤825萬元。對于這筆捐贈支出，A企業會計處理如下：
借：營業外支出 93萬元貸：庫存商品 80萬元貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13萬元
如果不考慮其他因素，A企業這筆對外捐贈業務應如何進行稅務處理，并填報企業所得稅納稅申報表？
01#分析
將自產貨物對外捐贈的納稅調整，涉及捐贈支出的納稅調整，以及視同銷售的納稅調整。企業需要將兩者結合起來理解，并充分運用企業所得稅基本理論進行具體處理。
從業務實質上看，A企業將自產貨物對外捐贈，貨物的所有權發生轉移，應作企業所得稅視同銷售處理。具體可分解為“視同銷售”和“對外捐贈”兩項業務進行。
由于A企業在會計上未計收入，將自產貨物對外捐贈并視同銷售處理時，應當按照公允價值確定視同銷售收入，并作相應的納稅調整。
具體納稅申報時。
A企業可按照“視同銷售”“視同銷售帶來的捐贈支出金額確認”和“捐贈支出納稅調整”三個環節，通過《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）、《納稅調整項目明細表》（A105000）和《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）三張附表，進行完整的納稅調整及申報。
首先是視同銷售環節。A企業應按照自產貨物的市場價，確認視同銷售收入100萬元；按自產貨物實際成本，確認視同銷售成本80萬元。相應金額應分別填報在《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”及第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”欄次。據此，A企業應納稅調增100-80=20（萬元）。


其次是捐贈支出金額確認環節。A企業在會計上確認的捐贈支出為80+13=93（萬元）；稅收上確認的捐贈支出為100+13=113（萬元）；應納稅調減113-93=20（萬元）。按照《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）的規定，具體填報時，應填報《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“扣除類—其他”，“賬載金額”欄次填報93萬元，“稅收金額”欄次填報113萬元，納稅調減20萬元。

再次是捐贈支出納稅調整環節。
按照企業所得稅法相關規定，A企業發生該筆公益性捐贈支出，按利潤總額12%限額扣除，超出部分可結轉3年扣除。2020年度企業所得稅匯算清繳中，A企業稅前扣除限額為825×12%=99（萬元）。
同時，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號）規定，《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）第1列“賬載金額”應填報金額，包括會計上確認的93萬元，以及該支出已通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行進行納稅調整的20萬元，合計等于稅收上確認的捐贈支出金額113萬元，即《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行第2列“稅收金額”列示金額。
此時，A企業應納稅調增113-99=14（萬元）。

綜上，可以看出，A企業在“視同銷售”環節，應納稅調增20萬元，在“捐贈支出金額確認”環節，應納稅調減20萬元。
相應處理后，對企業所得稅應納稅所得額的影響為0。真正影響企業所得稅的是第三個環節，即“捐贈支出納稅調整”，A企業應納稅調增14萬元。
02#建議
實務中，部分納稅人對政策理解不到位，只通過《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）和《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）兩張申報表，對“視同銷售”和“捐贈支出”兩個環節作了納稅調整。如此一來，很有可能導致企業多調增、多繳稅款，給企業帶來不利影響。因此，建議納稅人根據納稅申報表填報說明，厘清稅務處理思路，分解兩個業務、按照三個環節、通過三張附表，正確進行納稅調整，準確進行納稅申報，避免稅務風險。?