1.贈送粽子時：

貸：主營業務收入——XX商品  按公允價值占比分攤

                        ——粽子

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2.贈送購物卡時：

3.代扣個稅時：

貸：銀行存款

貸：應交稅費—應代扣個人所得稅

（三）公益性捐贈

1. 捐贈發生時

貸：銀行存款

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

以庫存商品捐贈的，貸方記庫存商品，不確認收入，因為不屬于企業日常經營活動，沒有現金流入，不符合收入準則規定的收入確認條件。但是注意計算銷項稅額時，是以視同銷售收入為基礎來計算。

2. 超出當年捐贈稅前扣除限額部分，結轉以后年度扣除時

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

3. 扣除結轉捐贈時

貸：遞延所得稅資產

單位或者個體工商戶對外捐贈，分為貨幣性捐贈和非貨幣資產捐贈，貨幣捐贈不涉及增值稅問題。捐贈粽子屬于非貨幣性資產捐贈，在沒有特殊規定的情況下，應視同銷售征收增值稅。其他個人（自然人）的非貨幣資產捐贈，無需視同銷售繳納增值稅。

捐贈的特殊規定目前主要包括兩類，一類是汶川地震、魯甸地震、蘆山地震、舟曲泥石流、疫情防控等災后重建、復工復業，財政部、國家稅務出臺的系列文件規定，單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。另一類是自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告 2015年第34號)第一條規定，企業福利性補貼支出稅前扣除問題，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費， 按規定計算限額稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定，關于合理工資薪金問題 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會 或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握:

①企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

②企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

④企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;

⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

(2）作為職工福利費扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

根據《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》)(財政部 稅務總局公 告2020年第43號)第一條規定，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第三條規定，煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不 得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

端午節送粽子是記入廣告宣傳費還是業務招待費？一般來說，如果贈送的對象是潛在客戶，對企業的形象、產品具有宣傳作用，比如在粽子禮盒上印了本公司的LOGO等宣傳信息，禮品的采購成本應記入到業務宣傳費，記入業務宣傳費；如果業務招待的對象是現有客戶，禮品的采購成本應記入到業務招待費。

3.用于捐贈

企業發生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年內扣除。注意，有結轉部分時，應先扣以前年度結轉，再扣除當年發生的捐贈支出。除限額扣除外，還存在全額扣除，全額扣除一般是針對特定的事項，存在時間限制。自2019年1月1日至2025年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

企業非貨幣性資產捐贈，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。企業以非貨幣性資產捐贈的，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

捐贈需通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業，為了防止納稅人通過公益捐贈進行避稅或轉移利潤，尤其是關聯企業之間通過捐贈轉移利潤避稅，稅法規定直接捐贈不予扣除。

此外，稅前扣除必須取得合法票據，捐贈票據和《非稅一般收入繳款書》是會計核算的原始憑證，也是當前捐贈人捐贈款項稅前扣除僅有的有效憑證，是作為財政、稅務、審計、監察等部門進行監督檢查的重要依據。對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號)第一條規定，對個人取得企業派發的現金網絡紅包，應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發紅包的企業代扣代繳。第二條規定，對個人取得企業派發的且用于購買該企業商品(產品)或服務才能使用的非現金網絡紅包，包括各種消費券、代金券、抵用券、優惠券等，以及個人因購買該企業商品或服務達到一定額度而取 得企業返還的現金網絡紅包，屬于企業銷售商品(產品)或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個 人所得稅。第三條規定，個人之間派發的現金網絡紅包，不屬于個人所得稅法規定的應稅所得，不征收個人所得稅。

例：甲企業花了900元購入面值1000元的購物卡贈送給本單位以外個人王某，協議或活動指南約定由甲企業承擔稅費，即王某取得的偶然所得稅為稅后所得900元，甲公司應扣繳個人所得稅=900÷（1-20%）×20%。

自2020年起，偶然所得新增“隨機贈送禮品”所得項目。獲獎人數較多且未獲取納稅人真實的基礎信息時，扣繳義務人可暫采用匯總申報方式，注明“隨機贈送禮品匯總申報”，但禮品發放的相關材料需要依法留存備查

——摘自國家稅務總局《自然人電子稅務局——扣繳端用戶操作手冊》（編寫日期：2021年1月18日）

注意：不代扣代繳個人所得稅的涉稅風險：

1.根據《稅收征管法》第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2.根據《國家稅務總局關于發布<納稅信用評價指標和評價方式(試行)>的公告》（國家稅務總局公告2014年第48號）規定，未按規定期限納稅申報（按稅種按次計算）扣除5分；未按規定期限代扣代繳（按稅種按次計算）扣除5分；未履行扣繳義務，應扣未扣，應收不收稅款（按次計算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規定解繳的（按次計算）扣除11分。

2.如果客戶購買商品或服務的同時贈送粽子，根據《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規定，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

個人通過中國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈，發生的公益捐贈支出，可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（統稱分類所得）、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除；在綜合所得、經營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的百分之三十。

國務院規定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規定執行。個人同時發生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。

目前可以全額扣除的包括個人向教育事業、民辦養老機構、公益性青少年活動場所(其中包括新建)、受災地區、北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈；向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會、紅十字會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會的捐贈等。

個人捐贈股權、房產的，按照個人持有股權、房產的財產原值確定；捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的，按照非貨幣性資產的市場價格確定。

個人捐贈也應取得捐贈票據或《非稅一般收入繳款書》，個人發生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。機關、企事業單位統一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。個人應留存捐贈票據，留存期限為五年。

需要注意的是，經營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。