國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議曾明確，鼓勵(lì)各地通過(guò)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等方式，支持出租方為承租方減免物業(yè)租金。比如《陜西省人民政府關(guān)于做好2022年一季度經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)工作的意見(jiàn)》（陜政發(fā)〔2022〕1號(hào)）對(duì)承租國(guó)有資產(chǎn)類經(jīng)營(yíng)用房受到疫情影響的中小微企業(yè)，免收2022年一季度房租。本文對(duì)疫情期間減免房租的現(xiàn)行政策、總局官方答疑及會(huì)計(jì)處理政策進(jìn)行整理，方便工作中使用。

一、增值稅政策

（一）疫情期間免收房租的增值稅政策

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文件印發(fā))第十四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供租賃服務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條的規(guī)定，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)，不征增值稅。如果疫情期間的租賃合同規(guī)定了免租期，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)的規(guī)定，不征增值稅。

 （二）疫情期間減收房租的增值稅政策

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文件印發(fā))第四十四條的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定的順序確定銷售額?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或者一系列行動(dòng)或者交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動(dòng)和交易。根據(jù)疫情期間的相關(guān)文件減收房租，不屬于上述四十四條規(guī)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定的順序確定銷售額的情形，應(yīng)按減收后實(shí)際收到的房租款作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

二、房產(chǎn)稅政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅﹝2010﹞121號(hào)）規(guī)定，對(duì)于出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

（一）總局關(guān)于疫情期間減收房租的房產(chǎn)稅的答復(fù)

疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十三期）問(wèn)14：在疫情期間減收房租的，有房產(chǎn)稅優(yōu)惠嗎?房產(chǎn)稅應(yīng)該如何計(jì)算?

答：按照房產(chǎn)稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)依12%稅率計(jì)征房產(chǎn)稅，對(duì)于減少租金的，按減少后實(shí)際收取的租金金額從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

（二）總局關(guān)于疫情期間免收房租的房產(chǎn)稅的答復(fù)

疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十三期）問(wèn)15： 在疫情期間免收一定期間(有幾天或者一個(gè)月或者幾個(gè)月)房租的，有房產(chǎn)稅優(yōu)惠嗎?房產(chǎn)稅應(yīng)該如何計(jì)算呢?

答：疫情期間免征租金的房產(chǎn)，不適用財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)按實(shí)際租金收入申報(bào)房產(chǎn)稅。一些地方出臺(tái)了免租金減免房產(chǎn)稅的優(yōu)惠，具體可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

【注】財(cái)稅〔2010〕121號(hào)第二條， 關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。不適用121號(hào)文件，按實(shí)際租金收入申報(bào)房產(chǎn)稅，實(shí)質(zhì)就是對(duì)免收的租金給予了免稅的優(yōu)惠。

三、印花稅政策

疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十三期）問(wèn)16：疫情期間租賃合同的實(shí)收金額與之前簽訂的合同金額不一致，應(yīng)該按照哪個(gè)金額計(jì)算繳納印花稅呢?

答：依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。

四、企業(yè)所得稅政策

疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十二期）20200608問(wèn)10：我公司疫情期間出租房產(chǎn)，減免了承租方的租金，根據(jù)規(guī)定按減收后租金作為計(jì)稅依據(jù)，依法計(jì)征房產(chǎn)稅。請(qǐng)問(wèn)，減征的房產(chǎn)稅是否需要繳納企業(yè)所得稅?

答：企業(yè)出租房產(chǎn)，按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，可以在稅前扣除。減免租金后，導(dǎo)致房產(chǎn)稅少繳，按實(shí)際繳納的數(shù)額扣除。

五、會(huì)計(jì)處理

《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)﹝2020﹞10號(hào)