疫情期間的稅收優(yōu)惠政策及其適用是當(dāng)前大家所關(guān)注的話題。國浩海關(guān)與稅務(wù)業(yè)務(wù)委員會(huì)暨法律研究中心對當(dāng)前支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策以及部分省市疫情期間的優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并對適用稅收優(yōu)惠政策易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，以供參考。

一、當(dāng)前支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

(一)增值稅

1.增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

享受主體：增值稅小規(guī)模納稅人。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

享受條件：小規(guī)模納稅人適用3%的征收率或預(yù)征率。

辦理方式：申報(bào)即享受。

2.對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。

享受主體：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人。

優(yōu)惠內(nèi)容：《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年39號）第七條和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。

對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。

3.對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

享受主體：提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)納稅人。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

4.航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。

享受主體：航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2022年1月1日至2022年12月31日，航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。

5.免征符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間孵化服務(wù)增值稅。

享受主體：國家級、省級科技企業(yè)孵化器及國家備案眾創(chuàng)空間。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2022年1月1日至2022年12月31日，向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

(二)企業(yè)所得稅

1.小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶企業(yè)普惠性所得稅減免優(yōu)惠。

享受主體：小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。

優(yōu)惠內(nèi)容：

（1）2021年1月1日至2022年12月31日期間，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（2）2021年1月1日至2022年12月31日期間，對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。

2.進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

享受主體：小型微利企業(yè)。

優(yōu)惠內(nèi)容：2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度、2022年第一、第二季度部分稅費(fèi)緩繳政策。

享受主體：制造業(yè)中小微企業(yè)（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶）。

優(yōu)惠內(nèi)容：

（1）符合規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報(bào)后，可以延緩所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。其中制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳以上各項(xiàng)稅費(fèi)金額的 50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳以上各項(xiàng)的全部稅費(fèi)。延緩的期限為9個(gè)月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費(fèi)。

對于2022年1月1日至2月27日期間已繳納入庫的所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）延緩繳納的上述稅費(fèi)，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費(fèi)）并享受延續(xù)緩繳政策。

（2）符合規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報(bào)后，可以延緩所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納以上各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納以上各項(xiàng)的全部稅費(fèi)，延緩的期限為6個(gè)月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納相應(yīng)月份或者季度的稅費(fèi)。

對于2022年2月28日前已繳納入庫的所屬期為2022年1月的上述稅費(fèi)，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費(fèi)）并享受緩繳政策。

4.中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除。

享受主體：中小微企業(yè)。

優(yōu)惠內(nèi)容：

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

5.符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予所得稅稅前扣除。

享受主體：發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出的企業(yè)或個(gè)人。

優(yōu)惠內(nèi)容：

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

個(gè)人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6.提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例到100%。

享受主體：制造業(yè)企業(yè)。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

(三)個(gè)人所得稅

1.全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅優(yōu)惠。

享受主體：取得全年一次性獎(jiǎng)金的居民個(gè)人。

優(yōu)惠內(nèi)容：

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

2.取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。

享受主體：參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者。

優(yōu)惠內(nèi)容：

自2020年1月1日起至2023年12月31日，對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。

對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照執(zhí)行。

3.個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個(gè)人所得稅。

享受主體：取得單位發(fā)放的用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金）的個(gè)人。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2020年1月1日起至2023年12月31日，單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。

4.新增3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除。

享受主體：居民個(gè)人。

優(yōu)惠內(nèi)容：

自2022年1月1日起，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅前按照每名嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

可選擇由夫妻一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可選擇由夫妻雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。一經(jīng)選定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

(四)其他稅費(fèi)

1.小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策。

享受主體：增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。

優(yōu)惠內(nèi)容：

（1）2022年1月1日至2024年12月31日期間，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

（2）2022年1月1日至2024年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上述優(yōu)惠政策。

2.科技企業(yè)孵化器和眾創(chuàng)空間免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及增值稅。

享受主體：國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2019年1月1日至2023年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

3.大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。

享受主體：符合條件的物流企業(yè)。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2020年1月1日起至2022年12月31日止，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.城市公交站場等運(yùn)營用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

享受主體：城市公交、道路客運(yùn)、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營單位。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2019年1月1日至2023年12月31日，對城市公交站場、道路客運(yùn)站場、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

享受主體：農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場納稅人。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2019年1月1日至2023年12月31日，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租，下同）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅和相關(guān)租賃合同印花稅。

享受主體：符合條件的高等學(xué)校。

優(yōu)惠內(nèi)容：自2019年1月1日至2023年12月31日，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

二、上海市疫情期間的優(yōu)惠政策

參考文件

上海市人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)《上海市全力抗疫情助企業(yè)促發(fā)展的若干政策措施》的通知（滬府辦規(guī)〔2022〕5號）

社保方面

“降”即失業(yè)保險(xiǎn)繼續(xù)執(zhí)行1%的繳費(fèi)比例，一類至八類行業(yè)用人單位工傷保險(xiǎn)基準(zhǔn)費(fèi)率，繼續(xù)在國家規(guī)定的行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上下調(diào)20%。

補(bǔ)貼方面

（1）向抗疫一線人員發(fā)放臨時(shí)性補(bǔ)助補(bǔ)貼。

（2）對零售和餐飲行業(yè)重點(diǎn)崗位從業(yè)人員按照防疫要求定期開展核酸檢測的費(fèi)用，給予全額補(bǔ)貼支持；對零售和餐飲企業(yè)防疫消殺的支出，給予補(bǔ)貼支持。對機(jī)場港口、冷鏈相關(guān)企業(yè)人員核酸檢測的費(fèi)用，給予全額補(bǔ)貼支持。

（3）培訓(xùn)補(bǔ)貼。受疫情影響的各類企業(yè)、社會(huì)組織等用人單位對本單位實(shí)際用工的從業(yè)人員開展與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的線上職業(yè)培訓(xùn)，給予培訓(xùn)補(bǔ)貼，2022年每人可享受補(bǔ)貼不超過3次。對疫情期間與其他企業(yè)共享用工的，可繼續(xù)享受相應(yīng)就業(yè)補(bǔ)貼扶持。

稅費(fèi)減緩

（1）落實(shí)增值稅留抵稅額大規(guī)模退稅政策。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)以及按照一般計(jì)稅方式納稅的個(gè)體工商戶，存量留抵稅額于2022年6月底前一次性全額退還，增量留抵稅額自2022年4月1日起按月全額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)和郵政業(yè)等行業(yè)企業(yè)，存量留抵稅額于2022年底前全額退還，增量留抵稅額自2022年4月1日起按月全額退還。

（2）小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。2022年暫停航空、鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)繳增值稅，免征輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅。

（3）小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分再減半征收企業(yè)所得稅。

（4）提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度。

（5）擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”適用主體范圍。將資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加等“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體范圍擴(kuò)展至小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，并在國家規(guī)定減免幅度內(nèi)按照頂格執(zhí)行。

（6）延長申報(bào)納稅期限。對按月申報(bào)的納稅人，將2022年3月申報(bào)納稅期限由3月15日延長至3月31日，申報(bào)仍有困難的，可申請辦理延期申報(bào)。最長期限不超過3個(gè)月。對受疫情影響未能按期申報(bào)的納稅人免除稅務(wù)行政處罰。

租金減免

承租國有房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，2022年免除3個(gè)月租金，2022年被列為疫情中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)所在的街鎮(zhèn)行政區(qū)域或因落實(shí)防疫要求嚴(yán)重影響經(jīng)營活動(dòng)的，再免除3個(gè)月租金、全年合計(jì)免除6個(gè)月租金。

金融支持

（1）降低各類企業(yè)融資擔(dān)保費(fèi)率。對防疫重點(diǎn)企業(yè)和受疫情影響較大的中小微企業(yè)2022年新申請的銀行貸款，市融資擔(dān)保中心融資擔(dān)保費(fèi)率為0.5%，再擔(dān)保費(fèi)率減半收取，對創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款繼續(xù)免收擔(dān)保費(fèi)。

（2）實(shí)施困難企業(yè)貼息政策。運(yùn)用現(xiàn)有的專項(xiàng)扶持資金，對零售、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)受疫情影響較大的困難企業(yè)，由相關(guān)主管部門確定企業(yè)名單并經(jīng)審核后，對其2022年新增貸款給予貼息，由市、區(qū)兩級財(cái)政資金給予支持。繼續(xù)實(shí)施新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貼息政策，對符合條件的項(xiàng)目給予貸款貼息支持。

三、適用稅收優(yōu)惠政策易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)建議

(一)免稅收入和應(yīng)稅收入未分開核算情形下，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)

優(yōu)惠政策

按照稅務(wù)總局公告2022年第11號的規(guī)定，納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

法律法規(guī)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

示例

納稅人在1月份既有銷售食品的收入1萬元，又有提供住宿服務(wù)的收入80萬元，則納稅人可以將住宿服務(wù)的80萬元享受免征增值稅的優(yōu)惠，而銷售食品的收入1萬元按照銷售貨物征收增值稅。如果納稅人對銷售食品和提供住宿服務(wù)未分開核算，則依法不得享受。

建議

納稅人存在兼營項(xiàng)目且部分項(xiàng)目符合上述稅收優(yōu)惠政策的，日常會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)分別處理，否則適用上述稅收優(yōu)惠政策存在被稅務(wù)局要求補(bǔ)繳稅款的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(二)免稅項(xiàng)目的收入開具增值稅專用發(fā)票，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)

優(yōu)惠政策

按照國家稅務(wù)總局2020年第4號公告的規(guī)定，納稅人按照有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

法律法規(guī)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條第二款第（二）項(xiàng)規(guī)定，“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

示例

納稅人向消費(fèi)者提供住宿服務(wù)，金額達(dá)1萬元，而該消費(fèi)者屬一般納稅人的企業(yè)，索取增值稅專用發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，為此，納稅人向消費(fèi)者開具了相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。此情形下，納稅人不僅就取得的1萬元收入不得享受增值稅的免征稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致納稅人就此類項(xiàng)目均不得享受增值稅的免稅政策。

建議

防疫政策執(zhí)行期間，如果納稅人取得了按照規(guī)定的可以免征增值稅的收入，并選擇享受免征增值稅的優(yōu)惠，則不得開具增值稅專用發(fā)票。

(三)用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)

法律法規(guī)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)......免征增值稅項(xiàng)目......”

示例

酒店向消費(fèi)者提供住宿服務(wù)，并選擇了增值稅的免稅優(yōu)惠政策，且向消費(fèi)者開具的都是增值稅普通發(fā)票（免稅），而酒店在優(yōu)惠政策享受期間，外購了用于住宿服務(wù)的毛巾、洗刷用品及電力等商品，取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了增值稅稅款的抵扣。此情形下，酒店要么不享有增值稅免稅優(yōu)惠政策，要么將抵扣的增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。

建議

納稅人選擇享受免征增值稅的優(yōu)惠政策時(shí)，就取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行甄別，理清免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票，并分別進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相應(yīng)處理。需要注意的是，如果購進(jìn)項(xiàng)目既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于不得抵扣項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，則可正常抵扣。

(四)免稅收入申報(bào)時(shí)欄次填列錯(cuò)誤的法律風(fēng)險(xiǎn)

優(yōu)惠政策

按照國家稅務(wù)總局2020年第4號公告，納稅人按照防疫政策有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)。適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次；在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及《本期減（免）稅額明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

法律法規(guī)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”

示例

納稅人選擇增值稅免稅優(yōu)惠政策后，在增值稅納稅申報(bào)過程中，將免稅收入金額填入應(yīng)稅欄次。此情形下，納稅人將不能享受對應(yīng)的免稅政策。若強(qiáng)行不按照納稅申報(bào)表計(jì)算的稅款進(jìn)行繳納，則面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。

建議

納稅人選擇享受免征增值稅的優(yōu)惠政策后，在財(cái)務(wù)核算上，將免稅收入和應(yīng)稅收入嚴(yán)格區(qū)分開，并在納稅申報(bào)表填列時(shí)，一一對應(yīng)相應(yīng)欄次；如發(fā)現(xiàn)填列錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)對納稅申報(bào)表進(jìn)行糾正。

(五)減免稅相關(guān)憑證資料未按規(guī)定保存，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收性規(guī)范性法律文件

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》第十四條規(guī)定，“企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。”

法律法規(guī)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十五條規(guī)定，“本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。”

示例

疫情期間，企業(yè)對外進(jìn)行捐贈(zèng)，受贈(zèng)人接受捐贈(zèng)后，應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人出具合法、有效的收據(jù)。通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，同時(shí)捐贈(zèng)人無需提前備案就可以稅前扣除，但應(yīng)當(dāng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椋駝t，捐贈(zèng)人面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳其已享受的稅收優(yōu)惠的法律風(fēng)險(xiǎn)。

建議

納稅人選擇享有減免稅優(yōu)惠政策時(shí)，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)及規(guī)范性法律文件，將相關(guān)憑證資料留存?zhèn)洳椤?/p>