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深圳稅局：10個企業所得稅熱點問答
2022-05-09
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1、企業給員工的加班餐補費是否可以作為職工福利費在企業所得稅稅前扣除？以什么票據作為稅前扣除憑證？根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規定，列入企業員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可以作為工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。如果是企業按照內部福利規定直接發放給員工的誤餐補貼，可以內部憑證作為稅前扣除憑證，內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。如果是采取員工提供發票報銷餐費，應以報銷單據以及餐費發票作為稅前扣除憑證。2、企業當年度發生虧損，請問是否還可以申報研發費用加計扣除？企業當年度無論是盈利或虧損，只要企業發生的研發費用符合《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規定的條件的，就可以依法享受研發費用加計扣除優惠。3、企業同時符合高新技術企業優惠和小型微利企業所得稅優惠，請問納稅人可以自行選擇享受小微企業或高新企業的所得稅優惠嗎？納稅人可自行選擇享受符合條件的小型微利企業減免企業所得稅優惠或高新技術企業減免企業所得稅優惠，但不能疊加享受。4、建筑工程異地預繳了企業所得稅，季度申報企業所得稅時，15行特定業務預繳（征）所得稅額自動生成的數據與實際預繳的不符，且無法手動修改，如何處理？從2021年1季度開始，建筑企業總機構納稅人到異地經營預繳了企業所得稅的，其在企業所得稅季度預繳申報時，申報表的“特定業務預繳（征）所得稅額”欄將自動帶出從經營地獲取的本期已預繳稅款數據，如該數據與納稅人實際在經營地繳納數據不符，請納稅人聯系經營地主管稅務機關核實處理。5、高新技術企業享受所得稅減免優惠政策，在季度申報時如何填寫申報表？根據《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）>的公告》（國家稅務總局公告2021年第3號）規定，自2021年4月1日起,應填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第13行“減：減免所得稅額”：納稅人享受所得減免優惠政策時，應在主表第13行的下級行次填寫具體優惠事項名稱和減免金額。減免所得稅額優惠事項主要包括符合條件的小型微利企業減免企業所得稅，高新技術企業減免企業所得稅，軟件、集成電路企業減免企業所得稅、技術先進型服務企業減免企業所得稅、西部地區的鼓勵類產業企業減免企業所得稅、海南自由貿易港鼓勵類企業減免企業所得稅等。6、2021年企業發生的符合條件的研發費用加計扣除優惠是否可以在季度預繳申報時享受？根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）附件企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）規定，研發費用加計扣除優惠政策在企業所得稅匯繳時享受。同時根據《財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第13號)規定，自2021年1月1日起，企業預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。符合條件的企業可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況(上半年)填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)。《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)與相關政策規定的其他資料一并留存備查。企業辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發費用加計扣除優惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統一享受。7、小型微利企業的最新稅收優惠政策是什么？需要符合什么條件？第一，根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定：“二、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。……六、本通知執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。”第二，根據《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第12號）規定：“一、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定的優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅。……三、本公告執行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。”8、小型微利企業現在企業所得稅怎么計算？根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條、第六條規定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。根據《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第12號）規定，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定的優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅。9、享受小型微利企業所得稅優惠，是否需要備案？根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規定：“一、關于小型微利企業所得稅減半政策有關事項（一）對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。……本公告第一條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執行。”根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定：“一、自2019年1月1日至2021年12月31日，……對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。……五、小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業所得稅減免政策。”10、小型微利企業的企業所得稅預繳期限是如何規定的？第一，根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定：“一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。……三、小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。預繳企業所得稅時，小型微利企業的資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產總額、從業人數指標比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值;年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。四、原不符合小型微利企業條件的企業，在年度中間預繳企業所得稅時，按本公告第三條規定判斷符合小型微利企業條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。按月度預繳企業所得稅的企業，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照本公告第三條規定判斷符合小型微利企業條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經調整，當年度內不再變更。”第二，根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規定：“一、關于小型微利企業所得稅減半政策有關事項（一）對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（二）小型微利企業享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（2019年第2號）相關規定執行。……本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執行。”發布時間：2021-04-27來源：國家稅務總局深圳市稅務局
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