作為知乎的深度用戶，作者也看到知乎平臺上有用戶提出美國稅相關的問題。因此，除了回復知乎問題外，作者也會在微信上分享知乎上面典型的美國稅問題以及作者回答。如果各位讀者有不同觀點和更多問題，歡迎聯系作者共同探討。

問題：

公司2015年于香港注冊，第一年是虧損狀態，今年開始公司有營收，公司注冊人是美國國籍（基于美國人的全球收入需要向美國政府報稅），公司屬于有限責任公司，注冊人百分百占股，還未向美國報稅，今年的報稅季開始了，請問這種情況需要怎么操作報稅呢？屬于個人報稅還是公司報稅呢？

回答：

什么是受控海外公司？

從美國稅法來看，受控外國公司（Controlled Foreign Company， CFC）是指美國稅務居民或者盈利企業在美國以外的其他司法管轄區或國家注冊并開展業務的公司實體，一般持股比例超過50%。在美國，外國公司的控制權是根據美國公民所持股份的百分比來確定的。

首先，美國國籍華人屬于美國稅務居民，無論他生活在美國還是在美國之外。其次，在香港設立有限責任公司，該公司類型從美國稅法來看是外國公司（Foreign Corporation）。最后，美國稅務居民持股為百分之百，那么該外國公司就被美國稅局定義為受控外國公司。

受控海外公司稅務風險

許多美國稅務居民個人或者盈利企業在低稅率地區（避稅天堂）設立公司企業，由美國稅務居民個人或者盈利企業直接或者間接控制。然后他們將其大部分收入保留在美國境外低稅率地區，通過受控海外公司股利分配，或者受控海外公司股份轉讓，以規避美國的稅務。這些受控海外公司以空殼公司為主，沒有什么資產，主要是幫助美國稅務居民個人或者盈利企業持有投資標的物，每年收取投資標的物的利息和股利，以及投資標的物的買賣。

美國稅法對于受控海外公司的稅務申報要求非常嚴格。2017年之前美國國會就推行F部分收入（Subpart F Income）的征稅方法。以利息股利版權為主的被動收入（相對于有具體經營業務的主動收入）每年都被納入美國稅務居民個人或者盈利企業的應稅收入當中。

在2017年特朗普稅改之后，美國國會更致力于封堵受控海外公司的稅收漏洞，除了F部分收入，特朗普稅改還推出全球無形資產低稅收入（Global intangible low-taxed income, GILTI）的征稅方法，目的就是迫使更多的企業和個人將收入回流到美國。受控外國公司當年的所有收入扣除固定資產的10%以后的凈值就被納入美國稅務居民個人或者盈利企業當年的應稅收入當中。同一控制下受控外國公司的收益和虧損可以相互抵消。

受控海外公司稅務申報

受控海外公司本身不需要填寫美國公司稅務表，除非他有來自美國的收入。但是其控制人美國稅務居民個人或者盈利企業每年需要為每個受控海外公司填寫一份表格5471。如果沒有按時填寫，每個實體的每份表格5471將會處以1萬美金的罰款，上不封頂。同時，美國稅務居民個人或者盈利企業還需要填寫一份表格8992來匯總所有受控海外公司的相關收入來計算GILTI，最后被納入的收入會體現在個人所得稅表格1040或者公司所得稅表格1120的其他收入（other income）欄目當中。表格5471和表格8992截止時間和個人或者盈利企業的稅務申報時間一致。特別強調一下，表格5471是對應的受控海外公司，因此每個受控海外公司都需要申報。但是表格8992是對應納稅人的，一個納稅人只需要填寫一份表格8992。

填寫表格5471跟受控海外公司是否盈利無關。也就說受控海外公司在2015年成立，假設個人在2015年前就已經是美國稅務居民，那么2015年開始就需要填寫表格5471。如果個人在2015年之后才取得美國國籍變成美國稅務居民，那么就從當年開始填寫表格5471。但是由于特朗普稅改在2017年12月才被通過，2018年開始美國稅務居民個人或者盈利企業才需要填寫表格8992。

由于特朗普稅改推出GILTI，這使得表格5471一年比一年復雜，所需要提供的信息一年比一年多。一般非稅務專家還是比較難以將表格填寫正確，需要注冊會計師的協助。但是當表格5471填寫正確后，表格8992就比較容易填寫。因此，根據本人的經驗，注冊會計師填寫表格5471目前需要大概4,000到5,000美金一份，視受控海外公司數量和業務復雜程度而定。表格8992則是大概2,000美金一份。而且每一年納稅人都需要填寫直至受控海外公司被轉讓和清算。因此，對于納稅人是一個不小的支出。

受控海外公司稅務籌劃

其實，受控海外公司可以改變其在美國稅法下的實體性質，變成一個穿透實體（pass-through entity）來節省每年表格5471和表格8992的申報義務。如果受控海外公司變成一個穿透實體后，每一年實體發生的收入和支出便會向上合并到美國稅務居民個人或者盈利企業的收入和支出。

變更實體性質的好處以及風險

首先，美國稅務居民個人或者盈利企業可以利用受控海外公司的虧損來抵消自己的收入，因為每一年實體發生的虧損便會向上合并到美國稅務居民個人或者盈利企業的應稅收入。但是如果填寫表格5471來計算F部分收入和GILTI，雖然受控海外公司之間的盈利和虧損可以相互抵消，但是表格8992計算出來凈虧損卻不能被納稅人利用，白白浪費掉，只有凈收入體現在納稅人的稅表上。

其次，變更實體性質是一次性的費用，本身費用少，操作簡單，而且每年給納稅人節省一大筆表格5471和表格8992的申報的費用，更不用說因為表格5471的復雜而產生的稅務風險。

唯一有一個風險點就是不是所有管轄區都允許受控海外公司變更實體性質，這個視每個管轄區的法律而定，香港是允許的，但是某些歐洲國家不允許受控海外公司變更實體性質，因為這會導致兩個國家對同一實體的處理不一樣，形成稅收漏洞（例如支出的雙重扣除）。

變更實體性質的操作

變更實體性質必須要在有效日的3年零75天之內進行，并且在變更之后的5年內不能再一次變更，以此保持一致性。如果實體在2015年成立，目前已經超過變更實體性質的期限，但是以后設立類似的公司，可以注意變更實體性質的時間。

然后受控海外公司填寫表格SS-4，打電話向美國稅局申請稅務識別號（EIN），然后利用EIN填寫表格8832來選擇新的實體性質寄給美國稅局。如果受控海外公司是百分百控股，那么新的實體性質變更為非獨立實體（disregarded entity），如果受控海外公司由兩個或以上人持有，那么新的實體性質變更為合伙企業。根據本人的經驗，注冊會計師協助變更實體性質目前需要大概1,000美金一份。