隨著企業(yè)所得稅征收方式的不斷規(guī)范，查賬征收已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍的征管方式。對(duì)于剛剛從核定征收過(guò)渡到查賬征收的企業(yè)，尤其是建筑公司，其采購(gòu)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。然而，一些企業(yè)卻沒(méi)有引起足夠重視，招致風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和稅務(wù)稽查。

一、發(fā)票缺口為什么這么大？

H省建筑企業(yè)A公司2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表顯示：營(yíng)業(yè)成本298000萬(wàn)元，職工薪酬18600萬(wàn)元，管理費(fèi)用21000萬(wàn)元，銷售費(fèi)用1100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用19800萬(wàn)元，固定資產(chǎn)增加額1600萬(wàn)元，本年折舊600萬(wàn)元。

A公司2018年度資產(chǎn)負(fù)債表顯示：存貨增加額3500萬(wàn)元。

H省稅務(wù)局發(fā)票底庫(kù)查詢顯示，A公司2018年度取得增值稅發(fā)票金額61000萬(wàn)元。

根據(jù)H省大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局設(shè)定的“成本異常風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)”，A公司2018年度取得增值稅發(fā)票金額的理論公式=營(yíng)業(yè)成本-職工薪酬+管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+固定資產(chǎn)增加額-本年折舊+存貨增加額=325800萬(wàn)元

與實(shí)際取得增值稅發(fā)票差異額=325800-61000=264800萬(wàn)元
為什么實(shí)際取得增值稅發(fā)票金額，比理論上應(yīng)當(dāng)取得的增值稅發(fā)票金額少了264800萬(wàn)元呢？而且差異如此之大！

H省大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局將系統(tǒng)默認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)推送到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、變相核定征收是元兇？

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查，A公司2017年度企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，征收率為2%，2018年度企業(yè)所得稅改為查賬征收后，A公司仍然沿用2017年的管理模式，在采購(gòu)環(huán)節(jié)沒(méi)有依法索取發(fā)票，而是繼續(xù)以“白條”入賬；在辦理納稅申報(bào)時(shí)，A公司參照核定征收的稅負(fù)水平，先確認(rèn)利潤(rùn)然后倒擠成本，填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，這是一種變相回歸核定征收的方式，從而導(dǎo)致以上稅務(wù)預(yù)警。
針對(duì)核查發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其情節(jié)嚴(yán)重，決定移送稅務(wù)稽查部門查處。
稽查局檢查發(fā)現(xiàn)，A公司除了以“白條”虛列成本外，還涉嫌借用他人身份信息虛列工資從而導(dǎo)致少扣繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，同時(shí)涉嫌接受第三方平臺(tái)公司虛開(kāi)勞務(wù)發(fā)票抵扣增值稅的重大稅收違法行為。

三、一石激起千層浪

A公司案例披露以后，很多財(cái)務(wù)總監(jiān)坐不住了。他們開(kāi)始按照上面的理論公式，悄悄地摸排“家底”，自家到底有多少“白條”充抵了發(fā)票？缺口不大，能不能想辦法補(bǔ)上；缺口大了，那就要研究一個(gè)解決方案。什么方案呢？

先是公司內(nèi)部討論，討論來(lái)討論去，大家急得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，也沒(méi)有找到一個(gè)好辦法。無(wú)解！

老板說(shuō)，本來(lái)就沒(méi)有成本嘛！
財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)，不是沒(méi)有成本，成本是有的，只是沒(méi)有成本發(fā)票。

老板又說(shuō)，那不是一碼事兒?jiǎn)幔?/p>
財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)，不是一碼事兒，沒(méi)有成本，那就是真賺了，所得稅應(yīng)該交。眼下呢，是沒(méi)有成本發(fā)票，這個(gè)稅就交得冤了。

要不，我們跟張總、李總，還有王總那里打聽(tīng)打聽(tīng)，看看他們有什么招，或者一起向稅務(wù)局請(qǐng)示請(qǐng)示。

事情走到這一步，迂回，不知道是不是一步棋？！
一天深夜，某建筑公司徐總打來(lái)電話，我能感覺(jué)到他的手捂著話筒，很小心地說(shuō)話。他說(shuō)，他家有30個(gè)億的發(fā)票缺口，這么多的“白條”怎么辦？
徐總的家底，我是清楚的。在建筑行業(yè)里面，他們一直在謀求健康發(fā)展，稅務(wù)是相對(duì)規(guī)范的。

那畢竟是一個(gè)理論算法，理論上的缺口，不等于你們家一定有稅務(wù)問(wèn)題。我先安慰徐總。
可是我們需要一個(gè)可以“洗清”自己的理由啊！徐總的心里似乎堵了很久，堵得有點(diǎn)慌。
我笑著說(shuō)，徐總大概是急糊涂了吧？你們家不是有個(gè)外地分公司嗎，分公司單獨(dú)繳納增值稅，那邊的采購(gòu)發(fā)票沒(méi)有歸集到你們總公司的名下，可是那邊的營(yíng)業(yè)成本在你們的財(cái)務(wù)報(bào)表里面呢。

徐總恍然大悟，明白，明白了，我們本來(lái)就沒(méi)有缺口嘛。

四、沒(méi)有成本發(fā)票怎么辦？

本來(lái)就沒(méi)有成本嘛！

在民營(yíng)建筑企業(yè)里面，他們習(xí)慣了這樣說(shuō)，而且說(shuō)得理直氣壯。

還是那位財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)得對(duì)，是沒(méi)有成本發(fā)票。

成本，是實(shí)實(shí)在在發(fā)生了的。

為什么沒(méi)有成本發(fā)票？原因有很多。

有一次，稅務(wù)局的一位主管問(wèn)我，建筑公司沒(méi)有成本，如果企業(yè)所得稅一定要推行查賬征收，難道按照工程款全額25個(gè)點(diǎn)繳稅？哪個(gè)繳得起啊！
我今天發(fā)起這樣一個(gè)話題，絕對(duì)沒(méi)有半點(diǎn)歸責(zé)的意思。建筑公司要負(fù)責(zé)？上游供應(yīng)商要負(fù)責(zé)？甲方要負(fù)責(zé)？稅務(wù)局要負(fù)責(zé)？……
其實(shí)，誰(shuí)都負(fù)不了這個(gè)責(zé)。

但是，這是個(gè)什么事情，是個(gè)什么性質(zhì)的事情，這個(gè)事情是不是很嚴(yán)重，這個(gè)事情的走向是什么？我想，這是我發(fā)起這樣一個(gè)話題的初衷。
如果我們沒(méi)有把這些問(wèn)題搞明白，而是稀里糊涂地往前走，甚至幻想著往回走，那么我們將走得很被動(dòng)，走得很沉重，甚至走得很危險(xiǎn)。
正如當(dāng)年，喊了很多年的“費(fèi)改稅”，后來(lái)養(yǎng)路費(fèi)征稽部門真的被撤并了。難道那些征稽人員等到撤并的那一天，再去思考自己的前程？
正如營(yíng)改增，從2012年1月開(kāi)始在上海試點(diǎn)，并迅速推進(jìn)到全國(guó)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但是2014年和2015年又一度放慢了腳步。步子放緩了，不等于“四大行業(yè)”不搞營(yíng)改增。
然而，我們都清楚，有些人就是放松了，認(rèn)為“狼”不會(huì)來(lái)。當(dāng)然，那不是狼！事實(shí)證明，營(yíng)改增是大勢(shì)所趨。伴隨著營(yíng)改增的政策紅利紛至沓來(lái)，營(yíng)改增行業(yè)也得到了前所未有的發(fā)展。
有興趣的朋友，可以和我一起思考，一起互動(dòng)。這是個(gè)什么事情，這個(gè)事情是不是很嚴(yán)重，這個(gè)事情的走向是什么？
讓我們一起互動(dòng)，一起推動(dòng)，那么明天我們就不會(huì)被動(dòng)！