甲公司為一般納稅人，2020年2月購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備價(jià)款500萬元，稅額65萬元，折舊年限10年，殘值為0，當(dāng)年作一次性稅前扣除。

2021年12月，因市場(chǎng)銷量下滑致使生產(chǎn)量飽和，對(duì)外轉(zhuǎn)讓該設(shè)備價(jià)款400萬元，稅額52萬元。

以下為簡(jiǎn)化計(jì)算，四舍五入到小數(shù)點(diǎn)兩位數(shù)，忽略簡(jiǎn)化計(jì)算四舍五入導(dǎo)致尾數(shù)差異，實(shí)際處理請(qǐng)精確到記賬本幣的分。不考慮其他因素，單位：萬元。

一、2020年2月購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)   500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65

貸：銀行存款  565

二、2020年3月開始計(jì)提賬面折舊

借：制造費(fèi)用  4.17   貸：累計(jì)折舊  4.17

1、2020年度累計(jì)計(jì)提折舊41.7萬元，在第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)作一次性稅前扣除。

2、扣除季度的季報(bào)A201020《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》：第1列填享受優(yōu)惠資產(chǎn)原值500萬元；第2列會(huì)計(jì)核算的本年折舊額4.17萬元；第3列按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的一個(gè)月折舊額4.17萬元；第4列稅收規(guī)定的加速折舊方法計(jì)算的本年折舊額500萬元；第5列納稅調(diào)減495.83萬元；第6列享受加速折舊優(yōu)惠495.83萬元。

3、第一季度之后的當(dāng)年度內(nèi)季報(bào)：填報(bào)數(shù)據(jù)不變，與第一季度一致。即，當(dāng)年度季報(bào)，只體現(xiàn)一次已作一次性稅前扣除的數(shù)據(jù)；其后季報(bào)，不再重新計(jì)算稅款差異。

4、次年及其后年度的季報(bào)：因沒有發(fā)生一次性稅前扣除不需填寫；只在其后年度的匯繳申報(bào)中填報(bào)稅會(huì)差異；第一年按計(jì)稅基數(shù)全額扣減賬面折舊納稅調(diào)減，其后年度逐年按賬面折舊納稅調(diào)增，直至該固定資產(chǎn)的賬面折舊提足或賬面停止折舊。

5、當(dāng)年年報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》

第3行：賬載金額欄次下的第1列“資產(chǎn)原值”500萬元；第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)41.7萬元。

稅收金額欄次下第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)500萬元。

第9列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)458.3萬元。

第10行：“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”

第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)500萬元；

第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填報(bào)41.7萬元；

第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”填報(bào)458.3萬元。

三、2021年1-12月逐月計(jì)提賬面折舊

借：制造費(fèi)用  4.17   貸：累計(jì)折舊  4.17

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，次月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提，次月起不計(jì)提。

2021年企業(yè)所得稅季報(bào)，不需填寫以前年度的一次性稅前扣除相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、2021年12月對(duì)外轉(zhuǎn)讓

1.借：固定資產(chǎn)清理408.26

累計(jì)折舊   91.74（4.17*22）

貸：固定資產(chǎn) 500

2.借：銀行存款   452

      貸：固定資產(chǎn)清理  400

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52

3. 借：資產(chǎn)處置損益 8.26  

貸：固定資產(chǎn)清理 8.26

2021年報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行：

賬載金額欄次下的第1列“資產(chǎn)原值”500萬元；第2列“本年折舊、攤銷額”50.04萬元（請(qǐng)忽略簡(jiǎn)化取數(shù)尾差）、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)91.74萬元。

稅收金額欄次下第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)500萬元；第5列“稅收折舊、攤銷額”0元；第9列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)50.04萬元（請(qǐng)忽略簡(jiǎn)化計(jì)算四舍五入導(dǎo)致尾數(shù)差異）。

五、年度中間轉(zhuǎn)讓的

1、已作一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)，如是年度中間對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓年度匯繳填報(bào)，按轉(zhuǎn)讓當(dāng)年度賬面已計(jì)提的折舊，按以上規(guī)則填報(bào)。

2、假設(shè)按上例，2021年8月轉(zhuǎn)讓的，賬面應(yīng)已計(jì)提折舊33.36萬元，則填報(bào)如下：

2021年報(bào)A105080第3行：

賬載金額欄次下的第1列“資產(chǎn)原值”500萬元；第2列“本年折舊、攤銷額”33.36萬元、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)75.06萬元（41.7+33.36）。

稅收金額欄次下第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)500萬元；第5列“稅收折舊、攤銷額”0元；第9列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)33.36萬元。

3、匯繳時(shí)要將已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的賬面折舊，作納稅調(diào)增；即，從計(jì)稅上轉(zhuǎn)回，不能造成重復(fù)稅前扣除。

六、一次性稅前扣除相關(guān)問題

1、能否轉(zhuǎn)讓：已作一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)，次年及以后年度是可以對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，財(cái)稅文件中并未限制。

2、當(dāng)年度轉(zhuǎn)讓的：實(shí)質(zhì)上當(dāng)年度是一次性稅前扣除了，不需填報(bào)匯繳數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)讓前及轉(zhuǎn)讓當(dāng)季的季報(bào)要填寫，轉(zhuǎn)讓期后季度可不需填報(bào)，因?yàn)樵撡Y產(chǎn)已清理下賬。

3、當(dāng)年購(gòu)進(jìn)一次扣除次年轉(zhuǎn)讓合規(guī)用處：假設(shè)，某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額，多年始終保持在800萬元左右，其他條件均符合小型微利企業(yè)的，可當(dāng)年購(gòu)進(jìn)一次扣除次年轉(zhuǎn)讓，至少使得每?jī)赡暧幸荒晗硎艿投惵蕛?yōu)惠。