甲公司為一般納稅人，2020年2月購進機器設備價款500萬元，稅額65萬元，折舊年限10年，殘值為0，當年作一次性稅前扣除。

2021年12月，因市場銷量下滑致使生產量飽和，對外轉讓該設備價款400萬元，稅額52萬元。

以下為簡化計算，四舍五入到小數點兩位數，忽略簡化計算四舍五入導致尾數差異，實際處理請精確到記賬本幣的分。不考慮其他因素，單位：萬元。

一、2020年2月購進時

借：固定資產   500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）65

貸：銀行存款  565

二、2020年3月開始計提賬面折舊

借：制造費用  4.17   貸：累計折舊  4.17

1、2020年度累計計提折舊41.7萬元，在第一季度企業所得稅預繳申報作一次性稅前扣除。

2、扣除季度的季報A201020《固定資產加速折舊（扣除）優惠明細表》：第1列填享受優惠資產原值500萬元；第2列會計核算的本年折舊額4.17萬元；第3列按照稅法一般規定計算的一個月折舊額4.17萬元；第4列稅收規定的加速折舊方法計算的本年折舊額500萬元；第5列納稅調減495.83萬元；第6列享受加速折舊優惠495.83萬元。

3、第一季度之后的當年度內季報：填報數據不變，與第一季度一致。即，當年度季報，只體現一次已作一次性稅前扣除的數據；其后季報，不再重新計算稅款差異。

4、次年及其后年度的季報：因沒有發生一次性稅前扣除不需填寫；只在其后年度的匯繳申報中填報稅會差異；第一年按計稅基數全額扣減賬面折舊納稅調減，其后年度逐年按賬面折舊納稅調增，直至該固定資產的賬面折舊提足或賬面停止折舊。

5、當年年報A105080《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》

第3行：賬載金額欄次下的第1列“資產原值”500萬元；第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”填報41.7萬元。

稅收金額欄次下第4列“資產計稅基礎”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報500萬元。

第9列“納稅調整金額”填報458.3萬元。

第10行：“（三）固定資產一次性扣除”

第1列“資產原值”、第4列“資產計稅基礎”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報500萬元；

第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”填報41.7萬元；

第7列“加速折舊、攤銷統計額”填報458.3萬元。

三、2021年1-12月逐月計提賬面折舊

借：制造費用  4.17   貸：累計折舊  4.17

當月增加的固定資產,當月不計提折舊，次月起計提；當月減少的固定資產，當月仍計提，次月起不計提。

2021年企業所得稅季報，不需填寫以前年度的一次性稅前扣除相關數據。

四、2021年12月對外轉讓

1.借：固定資產清理408.26

累計折舊   91.74（4.17*22）

貸：固定資產 500

2.借：銀行存款   452

      貸：固定資產清理  400

  應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）52

3. 借：資產處置損益 8.26  

貸：固定資產清理 8.26

2021年報A105080《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》第3行：

賬載金額欄次下的第1列“資產原值”500萬元；第2列“本年折舊、攤銷額”50.04萬元（請忽略簡化取數尾差）、第3列“累計折舊、攤銷額”填報91.74萬元。

稅收金額欄次下第4列“資產計稅基礎”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報500萬元；第5列“稅收折舊、攤銷額”0元；第9列“納稅調整金額”填報50.04萬元（請忽略簡化計算四舍五入導致尾數差異）。

五、年度中間轉讓的

1、已作一次性稅前扣除的固定資產，如是年度中間對外轉讓的，轉讓年度匯繳填報，按轉讓當年度賬面已計提的折舊，按以上規則填報。

2、假設按上例，2021年8月轉讓的，賬面應已計提折舊33.36萬元，則填報如下：

2021年報A105080第3行：

賬載金額欄次下的第1列“資產原值”500萬元；第2列“本年折舊、攤銷額”33.36萬元、第3列“累計折舊、攤銷額”填報75.06萬元（41.7+33.36）。

稅收金額欄次下第4列“資產計稅基礎”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報500萬元；第5列“稅收折舊、攤銷額”0元；第9列“納稅調整金額”填報33.36萬元。

3、匯繳時要將已計入相關成本費用的賬面折舊，作納稅調增；即，從計稅上轉回，不能造成重復稅前扣除。

六、一次性稅前扣除相關問題

1、能否轉讓：已作一次性稅前扣除的固定資產，次年及以后年度是可以對外轉讓的，財稅文件中并未限制。

2、當年度轉讓的：實質上當年度是一次性稅前扣除了，不需填報匯繳數據；轉讓前及轉讓當季的季報要填寫，轉讓期后季度可不需填報，因為該資產已清理下賬。

3、當年購進一次扣除次年轉讓合規用處：假設，某企業年應納稅所得額，多年始終保持在800萬元左右，其他條件均符合小型微利企業的，可當年購進一次扣除次年轉讓，至少使得每兩年有一年享受低稅率優惠。