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教育行業有哪些常見稅務風險
2022-04-11
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4月1日晚，長沙醫學院官網發文稱，長沙市稅務局第三稽查局突然向非營利性民辦高校學生學費住宿費征繳25%企業所得稅和被征稅單位毫不知情的日萬分之五滯納金。其中政府下撥給貧困學生的獎助學金、貧困助學金5%都計征稅，還有學校購買的儀器、設備、設施、土地、房屋不作為學校支岀還要按年分攤交納企業所得稅。
此后，據媒體報道，2022年1月13日，國家稅務總局長沙市稅務局第三稽查局向長沙醫學院下達《稅務處理決定書》（長稅三稽處[2022]7號）載明，要求該校補繳2016年1月1日至2020年9月30日期間各項稅款353312522.98元及相應滯納金。
案例二：馬鞍山中加雙語學校被曝偷稅超7000萬元被查 |
國家稅務總局安徽省稅務局官方網站發布了一條重大稅收違法失信案件信息。信息顯示，經國家稅務總局馬鞍山市稅務局稽查局檢查，發現馬鞍山中加雙語學校在2003年06月至2019年09月期間，采取偷稅手段，不繳或者少繳應納稅款7107.97萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的有關規定，對其處以追繳稅款7107.97萬元的行政處理、處以罰款706.55萬元的行政處罰。
案例三：十多家民辦學校自查補繳稅款及滯納金2000余萬 |
國家稅務總局興義市稅務局以一條舉報信息為線索，對W私立學校實施稅收核查，確認其存在少繳納增值稅、企業所得稅等問題。該局依法對該校作出補繳稅款337.07萬元，加收滯納金99.55萬元的處理決定。
調查結束后，風控人員認為W學校存在的涉稅問題在行業中具有一定代表性，因此延伸調查范圍，在當地民辦學校中開展了稅收核查與學校自查相結合的稅收風險核查工作，確認當地其他11家民辦學校不同程度存在少申報學費收入、少申報增值稅等涉稅問題。最終，11家民辦學校自查共補繳稅款、滯納金1613.32萬元。
1、錯用免征企業所得稅優惠政策
《企業所得稅法》第二十六條第（四）項規定，符合條件的非營利組織的收入，免征企業所得稅。此處的免稅應同時符合“非營利組織符合條件”和“收入符合條件”。
《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）及《關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）關于非營利組織免稅收入的規定，非營利性組織享受免稅優惠應同時滿足：一本身具備非營利性；二取得的收入是受贈、政府補助、會費等符合免稅條件的收入。
因此，對于非營利教育機構而言，應先判斷其收入性質，即對于不符合免稅條件的收入，即使已經具備非營利組織的資質，也應就該部分收入申報納稅。
2、錯用免征增值稅優惠政策
財稅[2016]36號文《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件三第一條（八）項規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務取得的收入免征增值稅，包括按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此以外，學校收取的贊助費、擇校費等，以及非學歷教育服務（如培訓、演講、講座等）收入，不屬于免征增值稅的范圍。
3、隱匿收入的偷稅風險
教育行業的服務對象主要是個人，索取發票的意識不強，以收據替代發票作為購課憑據，因此，部分教育機構隱匿其實際收入，對取得的收入不開票、不入賬、不納稅，采用“兩套賬簿”進行核算，同時逃避了增值稅與企業所得稅的納稅義務。《稅收征收管理法》及《刑法》規定，針對納稅人通過隱匿收入進行虛假申報，達到少繳納稅款目的的，由稅務機關追繳稅款及滯納金，并處0.5倍至5倍的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
4、虛列成本的偷稅風險
教育機構為了降低利潤，向其他單位或個人購買成本發票，虛列與教學無關的成本費用，或費用支出明顯異常不合理，如虛列工資單、虛增廣告宣傳費、虛列培訓費等，以此達到增加可抵扣的增值稅進項，少繳納企業所得稅的目的。《稅收征稅管理法》及《刑法》規定，針對納稅人通過多列支出，達到少繳稅款目的的，由稅務機關追繳稅款及滯納金，并處0.5倍至5倍的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
5、未履行或未全額履行個人所得稅代扣代繳義務
實踐中，教育機構通常會采用以下方式不扣繳或少扣繳個人所得稅：
一拆分工資。只向稅務機關申報列示部分工資，剩余部分采用現金或微信轉賬等方法支付給員工。
二以報銷名義支付工資。鼓勵員工日常消費時開具以機構為抬頭的發票，并以此發票入賬，在所得稅前列支，按照報銷名義將發票對應金額代替工資支付給員工。
三發放的補貼不列入總工資。在個人所得稅申報時，未將通訊補貼、交通補貼、餐補等補貼列入總工資，降低了個稅計稅依據。
《稅收征稅管理法》規定，扣繳義務人應扣未扣的，處0.5倍至3倍罰款。扣繳義務人進行虛假申報少繳稅款的，稅務機關追繳稅款及滯納金，并處0.5倍至5倍罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
6、長期掛“預收賬款”，未及時結轉確認收入
教育行業通常采取預收學費的方式，在財務核算時，將收取的學費掛在“預收賬款”科目，未及時按照消課情況結轉收入產生稅務風險。在增值稅方面，《增值稅暫行條例》第十九條規定，增值稅納稅義務發生時間為發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。在企業所得稅方面，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
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