中國(guó)作為自新冠疫情以來(lái)率先實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的國(guó)家，境內(nèi)新的投資項(xiàng)目穩(wěn)步推進(jìn)。無(wú)論是外商投資企業(yè)還是本土企業(yè)，在選擇項(xiàng)目設(shè)立地時(shí)，當(dāng)?shù)刎?cái)稅優(yōu)惠政策無(wú)疑是一項(xiàng)重要的考量因素。除國(guó)家層面給予的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策外，各地政府或產(chǎn)業(yè)園區(qū)為鼓勵(lì)和吸引外來(lái)投資、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，常通過(guò)制定地方文件、與投資人簽署投資協(xié)議、投資備忘錄等形式承諾給予企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)或資金扶持等優(yōu)惠。

企業(yè)在選擇及適用地方財(cái)政優(yōu)惠政策時(shí)，需要進(jìn)行諸多方面的考量。我們注意到，不少企業(yè)往往僅對(duì)各地財(cái)政優(yōu)惠在金額上進(jìn)行橫向比較，但事實(shí)上，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮其他同等重要的因素，比如地方政府及園區(qū)給予財(cái)政優(yōu)惠的政策依據(jù)及出臺(tái)政策的層級(jí)、設(shè)定的條件要求、是否簽署正式投資協(xié)議、支付路徑及頻率、過(guò)往政策穩(wěn)定性等。

此外，企業(yè)在評(píng)估財(cái)政補(bǔ)貼及其對(duì)項(xiàng)目收益率的影響時(shí)，經(jīng)常忽視財(cái)政補(bǔ)貼的稅務(wù)成本。有些企業(yè)對(duì)取得財(cái)政補(bǔ)貼的稅會(huì)處理存在一些誤區(qū)，而近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門(mén)亦加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的核查。由于篇幅有限，本文僅從企業(yè)所得稅角度對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼可能涉及的雷區(qū)進(jìn)行梳理，探討財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)稅性、收入時(shí)間確認(rèn)、財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的影響等，并延伸至對(duì)該類投資協(xié)議中政府允諾有效性的思考，以期加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼相關(guān)稅務(wù)合規(guī)管理的重視。

企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼必須是在上述文件列明的范圍內(nèi)，方可不計(jì)入應(yīng)稅收入。需要提示的是，在實(shí)踐中，企業(yè)多是從地方政府取得財(cái)政性資金，如果財(cái)政性資金不能同時(shí)滿足文件規(guī)定的三項(xiàng)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入，否則企業(yè)將面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))的進(jìn)一步規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此外，企業(yè)將符合不征稅條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

雷區(qū)二：企業(yè)直接按照會(huì)計(jì)處理原則確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)間

在會(huì)計(jì)處理上，不同類別的財(cái)政補(bǔ)貼適用不同的準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

從上述規(guī)則可以看出，在會(huì)計(jì)處理上，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)費(fèi)用的期間分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。那么在企業(yè)所得稅上是否也應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入呢?

在企業(yè)所得稅上，企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼的收入時(shí)間如何確認(rèn)，在過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)存在不確定性。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)，已于2011年廢止)曾規(guī)定，“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”然而該文件被廢止后，企業(yè)所得稅上對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼是按收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，沒(méi)有進(jìn)一步的文件規(guī)定，實(shí)踐中存在不同做法。有些企業(yè)在設(shè)立初期累積較高金額虧損，因此希望將財(cái)政補(bǔ)貼分期確認(rèn)應(yīng)稅收入(避免累計(jì)虧損結(jié)轉(zhuǎn)超5年后無(wú)法有效利用);而有些企業(yè)投資成本有限、運(yùn)營(yíng)不久后便開(kāi)始盈利，因此更希望在實(shí)際取得財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

對(duì)此，2021年6月22日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)，簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”)，對(duì)企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題在一定程度上予以明確：(1)企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入;(2)除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

雖然17號(hào)公告適用于2021年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，但對(duì)于以前年度的稅務(wù)處理，我們認(rèn)為原則上亦可參考適用17號(hào)公告。

雷區(qū)三：忽視財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的影響

我國(guó)企業(yè)所得稅法提供眾多稅收優(yōu)惠，其中一些稅收優(yōu)惠與企業(yè)的收入額或應(yīng)納稅所得額相關(guān)。而財(cái)政補(bǔ)貼，按照其收入應(yīng)稅性以及收入時(shí)間確認(rèn)，可能對(duì)當(dāng)期企業(yè)收入額或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生一定影響，從而可能影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的資質(zhì)或條件。

在不考慮財(cái)政補(bǔ)貼的情況下，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)收入額占收入總額的比例也許可以達(dá)標(biāo)，享受稅收優(yōu)惠政策;而如果企業(yè)在某些年度取得較大額的財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)的收入總額可能增加，從而相關(guān)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例可能被稀釋。在這種情況下，企業(yè)如未對(duì)企業(yè)收入情況做全盤(pán)合理規(guī)劃，可能因財(cái)政補(bǔ)貼而導(dǎo)致喪失享受稅收優(yōu)惠的資質(zhì)。

舉例來(lái)說(shuō)，與企業(yè)收入額或應(yīng)納稅所得額相關(guān)的稅收優(yōu)惠，比如：

高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))[1]收入”是指企業(yè)通過(guò)研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和，“總收入”是指收入總額減去不征稅收入。企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，由具有資質(zhì)并符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。

雙軟企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠：自2020年1月1日起，國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。自2020年1月1日起，國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

雙軟企業(yè)需要符合的條件之一是，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于55%(嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%)，其中軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%(嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)。“企業(yè)收入總額”也是企業(yè)在匯算清繳年度以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，即企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

海南企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率：以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。根據(jù)海南省稅務(wù)局發(fā)布的《海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策輔導(dǎo)資料》，收入占比的計(jì)算口徑為：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目所取得的收入，“收入總額”是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額，即以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。并且，該輔導(dǎo)資料提示道，企業(yè)要關(guān)注一些零星一次性大額收入(如股息紅利、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、財(cái)政補(bǔ)貼等)的情況，這些收入的產(chǎn)生會(huì)稀釋主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比而導(dǎo)致比例達(dá)不到60%以上。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%：制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào))，制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》確定，“收入總額”按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，實(shí)踐中一般是取企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所載數(shù)額。

小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當(dāng)于實(shí)際稅率2.5%);對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元、但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當(dāng)于實(shí)際稅率10%)。

延伸思考：政府允諾的有效性

實(shí)踐中，企業(yè)與政府簽訂投資協(xié)議后，投資協(xié)議中的財(cái)政補(bǔ)貼能否得到實(shí)際執(zhí)行是企業(yè)不得不面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在司法實(shí)踐中，法院對(duì)投資協(xié)議中的政府允諾有效性的認(rèn)定，需要結(jié)合允諾的具體內(nèi)容及性質(zhì)進(jìn)行個(gè)案判斷。我們介紹近期經(jīng)最高人民法院再審的兩個(gè)案例予以說(shuō)明。

案例1：《某礦業(yè)投資有限公司、某投資管理有限責(zé)任公司與某人民政府、某稅務(wù)局行政允諾案》((2020)最高法行申8721號(hào))

在本案中，納稅人在新設(shè)子公司以及轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)之前，咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅率問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)新設(shè)立子公司可以適用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，可申請(qǐng)享受15%的優(yōu)惠稅率;子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未發(fā)生，無(wú)法給出明確答復(fù)。后納稅人設(shè)立子公司并轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)，按15%稅率繳納了企業(yè)所得稅。兩年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人就涉案股權(quán)轉(zhuǎn)讓按25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

本案納稅人經(jīng)一審、二審及再審均敗訴。最高人民法院在再審行政裁定書(shū)中認(rèn)為，“根據(jù)《稅收征收管理法》第三條規(guī)定：‘稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。’據(jù)此，再審申請(qǐng)人起訴所指向的‘行政允諾’并非可以允諾的事項(xiàng)，其是否能夠按照15%優(yōu)惠稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，取決于是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。如再審申請(qǐng)人認(rèn)為被申請(qǐng)人的相關(guān)行為使其產(chǎn)生信賴?yán)娌⒂纱嗽斐蓳p失，可依法通過(guò)其他途徑解決。”

案例2：《某有限公司與某縣人民政府其他行政行為案((2020)最高法行再171號(hào))》

在本案中，納稅人2008年曾與當(dāng)?shù)卣炗喴环萃顿Y協(xié)議，約定納稅人擬投資1.5億元左右開(kāi)發(fā)建設(shè)建材綜合大市場(chǎng)，“大市場(chǎng)”經(jīng)營(yíng)用房采取租、售等方式提供給經(jīng)營(yíng)戶使用，經(jīng)營(yíng)稅收地方留成部分5年內(nèi)即征即返，用于支持大市場(chǎng)建設(shè)。2016年，納稅人向當(dāng)?shù)卣岢鲆蠓颠€上述經(jīng)營(yíng)稅收地方留成部分共計(jì)832萬(wàn)元，但當(dāng)?shù)卣煌夥颠€。

本案納稅人在一審、二審中敗訴，后經(jīng)最高人民法院再審撤銷(xiāo)原判決，發(fā)回重審。最高人民法院在再審行政裁定書(shū)中認(rèn)為，“從投資協(xié)議訂立的目的來(lái)看，某縣政府承諾在5年內(nèi)對(duì)建材大市場(chǎng)繳納的經(jīng)營(yíng)稅收地方留成部分予以返還，用于支持大市場(chǎng)建設(shè)，實(shí)質(zhì)是用地方財(cái)政資金鼓勵(lì)和支持外來(lái)投資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，并不違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定，協(xié)議雙方應(yīng)按照約定誠(chéng)信履行。……投資協(xié)議約定某有限公司所繳納經(jīng)營(yíng)稅收地方留成部分5年內(nèi)‘即征即返’，在對(duì)如何‘即征即返’未做具體約定的情況下，不能苛求某有限公司對(duì)繳納的每一筆稅款后，即必須請(qǐng)求某縣政府返還地方留成部分。某有限公司在投資協(xié)議約定的5年期限屆滿后，一并主張返還經(jīng)營(yíng)稅收地方留成部分，不違反協(xié)議約定本意，符合公平和誠(chéng)信原則。”

從上述兩個(gè)案例不難看出，政府在涉稅事項(xiàng)上給予納稅人的允諾，從司法角度來(lái)看，既非一概有效，亦非一概無(wú)效，需要視具體情況個(gè)案分析。

結(jié)語(yǔ)

財(cái)政補(bǔ)貼是一把雙刃劍。一方面，財(cái)政補(bǔ)貼直接為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，可從一定程度上減輕企業(yè)資金壓力，是企業(yè)的“香餑餑”;另一方面，財(cái)政補(bǔ)貼的財(cái)稅處理有嚴(yán)格的規(guī)范要求，如若處理不當(dāng)，反而可能成為企業(yè)易踩的“雷”。如果企業(yè)因?yàn)樨?cái)政補(bǔ)貼而失去本應(yīng)享有的其他稅收優(yōu)惠，則可謂得不償失。

隨著17號(hào)公告出臺(tái)，我們建議取得財(cái)政補(bǔ)貼的企業(yè)，把握口徑明確的契機(jī)，全面自查此前取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入確認(rèn)原則的準(zhǔn)確性、收入應(yīng)稅與否判斷的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)合規(guī)管理。

對(duì)于擬與地方政府談簽投資協(xié)議或?qū)€協(xié)議的企業(yè)，我們想強(qiáng)調(diào)的是，多年來(lái)，國(guó)家層面三令五申加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政返還的管理，要求財(cái)政支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤，然而實(shí)踐中，出于招商引資的需要，部分地方政府或園區(qū)仍存在類似操作。因此，財(cái)政補(bǔ)貼是否可實(shí)際給予企業(yè)，一方面依賴于企政雙方的互惠信賴，另一方面也取決于財(cái)政補(bǔ)貼內(nèi)容本身的合法合規(guī)性。對(duì)此，我們建議企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估衡量各地財(cái)政優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)投資協(xié)議等類似文件條款的設(shè)計(jì)及審核，以盡可能促進(jìn)財(cái)政優(yōu)惠政策在后期的可執(zhí)行性，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的保護(hù)。