現行消費稅對出口應稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人應該想方設法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。本文對出口應稅消費品如何進行納稅籌劃提供一些籌劃思路。 一、發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調節(jié)辦理補納消費稅時間
從納稅籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調節(jié)辦理補納消費稅時間，是一種重要的納稅籌劃方式。 根據《消費稅暫行條例實施細則》第二十二條的規(guī)定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款，相當于獲得了一筆無息貸款。納稅人對此展開納稅籌劃。 二、出口應稅消費品在外匯結算時選擇合適折合率進行納稅籌劃
根據《消費稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的應當折合人民幣計算。根據《消費稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。從納稅籌劃的角度來看，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當天的國家外匯牌價，也可以用當月初的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于開展納稅籌劃。 需要指出的是，由于匯率的折算方法一經確定，一年內不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經濟形勢及匯率走勢作出恰當的判斷。同時，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產生很大影響。當然，納稅籌劃應當體現在點點滴滴的稅負減輕之中，納稅籌劃更體現為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。 例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價為1美元：7.1元人民幣。預計未來較長一段時間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價來計算銷售額，方案二，按照結算當時的外匯牌價來計算銷售額。從納稅籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應當選擇哪套方案？ 方案一：該企業(yè)的納稅情況如下： ①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價＝1：7.3 ，③人民幣銷售額 ＝100×7.3＝730（萬元）；方案二，該企業(yè)的納稅情況如下 ：①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價＝1：7.1 ，③人民幣銷售額＝100×7.1＝710（萬元）。 經計算比較，方案二比方案一少計銷售額＝730－710＝20（萬元），因此，該企業(yè)應當選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達到了納稅籌劃的效果。 三、 出口不同消費稅稅率的應稅消費品應分開核算和申報
增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種，出口應稅消費品在出口報關時，往往既涉及增值稅的退（免）稅，同時也涉及消費稅的退（免）稅，因此，通常所說的出口退（免）稅，主要指的就是退（免）增值稅和消費稅。而消費稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應稅消費品退稅的計算上。 稅法規(guī)定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強調的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品，而生產企業(yè)出口或委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品，則是不予退還消費稅的。因此對于出口業(yè)務較多、出口較頻繁的生產企業(yè)來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿子公司，繳納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實質上減輕了企業(yè)的稅收負擔。但是需注意的是，組建外貿子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應進行成本收益分析，從長遠利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。 出口應稅消費品退稅的計算。出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率；屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款＝出口數量×單位稅額。 總之，企業(yè)只要通過對出口應稅消費品的消費稅合理籌劃，就可以使企業(yè)資金實現稅后利潤最大化，促進企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經濟效益。 | 
