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探路銀行業研發費用加計扣除
2021-06-10
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來源：稅屋
隨著互聯網金融的普及，云計算、大數據在金融領域廣泛運用，銀行業傳統經營模式受到了極大沖擊，銀行業的持續優化發展勢必依托轉型創新之舉。近年來銀行業加大研發投入，研發費用在支出中占比不斷加大。研發費用可以在所得稅稅前扣除，減輕企業研發負擔，這對企業來說是重大利好。
日前，杭州市西湖名勝區國稅局幫助杭州銀行首享浙江省銀行業研發費加計扣除優惠。在這過程中，遇到許多困難，也找到一些解決困難的辦法。
1 行業“高新”特質不明顯，科技部門認知缺乏
在原先的加計扣除政策中，享受優惠的研發活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》兩個目錄。直到2015年底，國家根據企業當前發展實際，出臺《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），對企業研發活動加計扣除優惠政策作了較大的調整——通過列舉不適用稅前加計扣除政策的活動和行業這種“負面清單”的方式，擴大受益企業面，讓更多的企業、研發活動和研發費用支出能夠享受國家的稅收優惠扶持。
金融業未列入國家重點支持的高新技術領域，不能取得國家重點扶持高新技術企業證書等有效企業科技資質認定證書。同時金融企業考慮到自身系統安全，運行系統基本是基于企業自身情況而獨立開發，鮮有申請國家專利、軟件著作權等自主知識產權的研發項目。鑒于科技部門對銀行業創新情況了解不多的現狀，銀行業創新項目通過鑒定相比科技型企業難度更大。
筆者認為，以杭州銀行為先例，科技部門與稅務機關對該行業創新情況有了更深的了解，銀行業享受研發費用加計扣除優惠會更加普遍。
2 研發項目眾多，篩選歸集不易
銀行業每年開展的研發項目眾多，但適用研發費用加計扣除的項目有限，篩選難度較大。根據財稅〔2015〕119號文件，企業的研發活動中有七項活動不適用稅前加計扣除。在實際中銀行業研發活動不適用情形較多，這就需要銀行將研發活動與研發費用新政的政策要點相結合，比照創造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、產品（服務）的文件要求，剔除產品（服務）的常規性升級、對某項科研成果的直接應用等不適用加計扣除的情形。此項工作相當繁復，不僅需要企業相關人員花費大量時間，稅務機關在此過程中也需要花費大量精力進行輔導，以幫助企業準確區分項目是否適用政策，保證企業應享盡享。
杭州銀行2016年開展的研發項目有300余個之多，經過長時間層層篩選，稅務機關層層把關，最終確認可享受加計扣除的研發項目12個。
3 有必要落實研發項目全程管理制度
一是前置研發項目管理工作可大大減輕后續工作量。企業稅務部門要加強與研發部門溝通，將研發項目管理前置至項目立項時。根據創造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、產品（服務）的文件要求，確認可享受研發費加計扣除的研發項目。如此可免去事后篩選項目的工作，同時因為享受優惠對于歸集費用、輔助核算有更高的要求，有利于集中精力規范化可加計扣除項目的賬目管理。
二是嚴格按政策要求設置輔助賬能有效防范涉稅風險。按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算可加計扣除的各項研發費用實際發生額。這樣的管理模式，不僅可以免去事后整理輔助賬的大量工作，而且能更準確、更合理歸集各項費用支出，減少出現遺漏、差錯的可能性，有效防控稅務風險。
4 分類報送研發項目有利于提高鑒定成效
根據國家稅務總局關于研發費用加計扣除的有關規定，企業加計扣除申報無需首先通過科技部門鑒定。作為省內首次享受該優惠的銀行業企業，在稅務機關不能完全把握項目能否享受可加計扣除之前，報送鑒定更能防范稅務風險。以后在對于銀行研發項目能否享受加計扣除優惠存疑時，也有必要報送鑒定。
在報送科技部門進行鑒定時，可以提前按企業研發項目特點分類，并且抽取代表性項目報送科技部門出具鑒定意見。這樣的報送方式不僅可以減輕科技部門的鑒定壓力，而且企業在整理、準備鑒定材料時能更具針對性，充分展現研發項目的創新性和突破性。同時，對企業今后申請新的加計扣除研發項目以及其他金融業企業享受研發費用加計扣除都有很好的借鑒意義。
杭州銀行2016年可加計扣除的12個研發項目，經研究后即按照面向客戶業務系統和面向銀行業務系統分為兩大類，并分別抽取兩個具有代表性的項目報送科技部門出具鑒定意見。最終順利通過了鑒定，在2016年企業所得稅年度申報中12個項目享受了研發費用加計扣除2355萬元的優惠。
（《中國稅務報》2017年8月30日 07 稅務研究版 董曉巖 沈悅 徐沈楊 作者單位：浙江省國稅局）
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