為引導小額貸款公司（以下簡稱小貸公司）在“三農”、小微企業(yè)等方面發(fā)揮積極作用，更好地服務實體經濟發(fā)展，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號，以下簡稱48號文件），該文件規(guī)定了小額貸款公司增值稅、企業(yè)所得稅等方面的稅收優(yōu)惠政策。小貸公司應規(guī)范財務處理，注意政策細節(jié)，才能順利享受稅收優(yōu)惠。 小貸公司可享增值稅優(yōu)惠 1.農戶小額貸款利息收入免征增值稅 48號文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小貸公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，小貸公司要注意將免征增值稅的收入與應稅收入分開核算，否則不得免稅。 2.免征增值稅的會計處理 小貸公司免征增值稅的利息收入，要注意價稅分離，換算成不含增值稅的收入，按《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財〔2016〕22號，以下簡稱22號文件）的規(guī)定做相應的會計處理。 例如，某小貸公司取得農戶小額貸款利息收入100萬元。按照22號文件規(guī)定，增值稅的會計處理如下： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務收入 94.34 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5.66 借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款） 5.66 貸：營業(yè)外收入 5.66 3.小貸公司增值稅能否適用簡易征收政策 一般納稅人小貸公司按一般計稅方法計算繳納增值稅。《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定，農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。小貸公司不在上述文件規(guī)定的可以選擇適用簡易征收的企業(yè)之列，其一般納稅人不能按簡易辦法征收。 4.小貸公司增值稅能否按季申報 36號文件附件一第四十七條規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。小貸公司不在上述銀行、財務公司、信用社之列，小貸公司增值稅一般納稅人要按月申報，不能按季申報。 小貸公司可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠 1.農戶小額貸款利息收入減記90% 48號文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小貸公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。注意，小額貸款利息收入指不含增值稅的收入，雖然免征增值稅也要準確核算，換算成不含稅收入。 2.貸款損失準備金的提取問題 48號文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小貸公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號，以下簡稱9號文件）執(zhí)行。 準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額 例如，某小貸公司2017年底貸款余額1億元，已按2%的比例提取貸款損失準備金200萬元，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的準備金是100萬元，另外100萬元不得扣除，要調增應納稅所得額100萬元。發(fā)生符合條件的貸款損失300萬元，按規(guī)定應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金100萬元，不足沖減部分200萬元可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。 根據(jù)48號文件和9號文件的規(guī)定，計算準予當年稅前扣除的貸款損失準備金結果為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。 農戶小額貸款的具體要求 1.什么是農戶 農戶指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。 城關鎮(zhèn)，是我國歷來對縣政府所在地的通稱，即“縣治”之意；新中國建立后，全國各地有很多縣使用“城關鎮(zhèn)”作為縣治所在地(縣城)的行政建制正式名稱。 2.什么是小額貸款 48號文件規(guī)定，小額貸款，指單筆且該農戶貸款余額總額不超過10萬元的貸款。如果單筆貸款不超過10萬元，但是該農戶貸款余額總額超過10萬元的貸款，不屬于小額貸款，不能享受免征增值稅等相關稅收優(yōu)惠。 例如： 情形一，農戶A從某小貸公司貸款10萬元，屬于小額貸款，農戶B從小貸公司借貸款12萬元，單筆貸款超過10萬元不屬于小額貸款； 情形二，農戶A第一季度從某小貸公司貸款9萬元，屬于小額貸款，在未償還以前貸款的情況下，第三季度又借了8萬元貸款，則貸款余額超過10萬元不再屬于小額貸款； 情形三，農戶A第一季度從某小貸公司貸款9萬元，屬于小額貸款，第三季度先還了7萬元，然后又借了8萬元貸款，則貸款余額為10萬元，仍屬于小額貸款； 值得注意的是，48號文件是2017年6月印發(fā)的，小額貸款公司2017年第一季度取得的小額農戶貸款利息收入，符合免稅條件，但已繳納，如何處理呢？根據(jù)48號文件規(guī)定， 2017年1月1日至本通知印發(fā)之日前已征的應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。 作者：江蘇省泗洪縣國稅局 劉劍 秦燕 | 
