一、案例介紹

薛某通過司法拍賣網絡平臺競拍被執行人陳某名下一處住房，該住房未辦理不動產登記證，系陳某從開發商處購置的商品住房，陳某已與開發商簽訂《商品房買賣合同》，并辦理了商品房備案登記。薛某持人民法院出具的《執行裁定書》及《協助執行通知書》到稅務部門申報繳稅，稅務部門認定該住房屬于從被執行人陳某轉移到其名下，因此應為存量房，即二手房屋交易，應依據相關文件征收被執行人陳某的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅等稅費共計28704.01元。又依據人民法院《拍賣公告》中“標的物轉讓登記手續由買受人自行辦理，交易過程中產生稅費依照稅法等相關法律法規和政策的規定，由買受人承擔”之規定，認定薛某為稅費承擔人。

但薛某不認同，薛某認為經司法拍賣程序購買的是陳某簽訂《商品房買賣合同》的標的房屋及相關權利，并非是陳某具有所有權的房屋，因此認為其承受的房屋屬于增量房，即應視同從開發商手中購置的商品房。薛某在繳納稅款后提起行政訴訟。

法院判決認定陳某通過《商品房買賣合同》對所購房屋享有處分、收益的權利，后因民事債務糾紛，陳某未履行生效法律文書確定的義務，案涉房屋被法院司法拍賣，所得款項清償陳某所欠的債務，陳某已經實際取得了財產轉讓所得。法院拍賣成交屬于銷售不動產的應稅行為，被執行人陳某具有繳納增值稅、城市維護建設稅、個人所得稅等納稅義務。拍賣法院發出的《拍賣公告》及拍賣法院與薛某簽訂的《拍賣成交確認書》已對該房屋的稅費承擔予以明確，薛某已簽字確認交易過程中產生的稅費由其承擔，表明薛某的代繳行為屬于自愿履行司法拍賣中確定的義務，該行為具有法律上既定力和羈束力。最終判決駁回薛某的訴訟請求。

二、政策解析

司法拍賣的案例越來越普遍，納稅人往往對被拍賣的不動產標的權屬狀況、是否應納稅費沒有充分了解。結合上述判例，對以司法拍賣方式取得不動產所涉政策分析如下：

(一)有關契稅政策

《中華人民共和國民法典》第二百二十九條規定：“因人民法院、仲裁機構的法律文書或者人民政府的征收決定等，導致物權設立、變更、轉讓或者消滅的，自法律文書或者征收決定等生效時發生效力?！币虼?，在法律文書生效時即產生物權變更的效力?！?span style="color:#FF0000;">國家稅務總局關于契稅納稅申報有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第67號)第一條規定：“根據人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發生土地、房屋權屬轉移，納稅人不能取得銷售不動產發票的，可持人民法院執行裁定書原件及相關材料辦理契稅納稅申報，稅務機關應予受理?！鼻笆雠欣?，法院依法作出執行裁定書，明確將陳某名下的房產裁定歸薛某所有，薛某可持裁定書到房屋管理部門辦理產權過戶登記手續。

前述判例中，法院已經對該房屋的權屬予以明確，執行裁定書生效時不動產權屬即發生變動，稅務機關可以正式受理納稅人的契稅申報，與一般不動產交易申報繳稅所需要提供的買賣合同、銷售不動產發票等要件不同。根據《中華人民共和國契稅法》第一條規定：“在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本法規定繳納契稅?！毖δ匙鳛楫a權承受人應當繳納契稅。

(二)有關增值稅政策

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定：“在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。”結合前述案例，陳某的房屋被人民法院司法拍賣，薛某經過拍賣程序取得陳某的房屋，是一種特殊的房屋銷售買受方式，兩者之間已構成房屋買賣關系。陳某銷售房屋時，房屋雖未過戶至其名下，但依據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中關于銷售不動產的注釋“轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅”。陳某已經取得對不動產的占有、收益、處分的權利，因此通過拍賣的方式讓渡不動產所有權，陳某應為增值稅納稅人，具有繳納不動產增值稅的納稅義務，同時也是城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的納稅人。

(三)有關個人所得稅政策

在確認薛某與陳某之間是一種不動產銷售買受關系后，陳某出售不動產取得的所得應屬于財產轉讓所得，應繳納個人所得稅?！?span style="color:#FF0000;">國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》(國稅發〔2006〕108號)(2018年條款修訂)第三條規定：“納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省稅務局或者省稅務局授權的市稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%-3%的幅度內確定。”上述判例中，納稅人陳某、稅費承擔人薛某未提供購房發票等房屋原值憑證，因此由稅務機關按照核定征收方式征收個人所得稅。

(四)有關稅費承擔問題

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規定：“法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。”在不動產交易實踐中，買賣雙方私下溝通稅費由誰承擔很常見，如約定由買方承擔更名過戶過程中雙方所需繳納的全部稅款。買賣雙方私下約定稅款承擔方出現稅費承擔人與納稅人不一致的情形，并不影響納稅人的認定，稅務部門出具的申報表及稅收完稅證明中均依照法定納稅義務確定納稅人。司法拍賣作為一種特殊的產權轉移方式，介入了人民法院這一主體，在實際工作中，法院對稅費歸屬的判定不一?！?span style="color:#FF0000;">最高人民法院關于人民法院網絡司法拍賣若干問題的規定》(法釋〔2006〕18號)第三十條規定：“因網絡司法拍賣本身形成的稅費，應當依照相關法律、行政法規的規定，由相應主體承擔;沒有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實際情況確定稅費承擔的相關主體、數額?！备鶕撘幎?，對于法律法規已經明確規定的納稅人，應由其履行納稅義務，而不應由法院予以判定。在不動產交易中，轉讓方為個人所得稅、增值稅的納稅義務人，承受方為契稅納稅義務人，均有法律法規的明確規定，納稅人應按規定執行。結合上述案例，被執行人陳某作為轉讓方，應繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅，買受人薛某作為產權承受人應當繳納契稅。

來源：《中國稅務》2021年第5期