為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持跨境電商出口海外倉等新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，國家稅務(wù)總局決定對納稅人以跨境電商出口海外倉（以下簡稱出口海外倉）方式出口的貨物實行“離境即退稅”。現(xiàn)將有關(guān)出口退（免）稅事項公告如下：

一、納稅人以出口海外倉方式（海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9810”，下同）出口的貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可申報辦理出口退（免）稅。納稅人在辦理出口退（免）稅申報時，貨物已實現(xiàn)銷售的，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；貨物尚未實現(xiàn)銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式申報辦理出口退（免）稅，即：在貨物報關(guān)離境后，即可預(yù)先申報辦理出口退（免）稅（以下簡稱出口預(yù)退稅），后續(xù)再根據(jù)貨物銷售情況進行稅款核算。

二、納稅人應(yīng)當(dāng)憑出口貨物報關(guān)單及相關(guān)材料信息，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口預(yù)退稅，同時應(yīng)當(dāng)按照以下要求申報：

（一）在申報明細(xì)表的“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“海外倉預(yù)退”標(biāo)識（業(yè)務(wù)類型代碼為：HWC-YT）。

（二）區(qū)分未實現(xiàn)銷售的貨物和已實現(xiàn)銷售的貨物，分別進行出口預(yù)退稅申報和出口退（免）稅申報；未作區(qū)分的，均視為貨物未實現(xiàn)銷售，統(tǒng)一進行出口預(yù)退稅申報。

出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，未全部實現(xiàn)銷售的，納稅人可按照上款規(guī)定進行區(qū)分申報，也可將該項號下的全部貨物視為未實現(xiàn)銷售，統(tǒng)一進行出口預(yù)退稅申報。

（三）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用單獨的申報序號、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用單獨的關(guān)聯(lián)號申報出口預(yù)退稅。

三、已申報辦理出口預(yù)退稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)在核算期截止日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，辦理出口預(yù)退稅核算。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，外貿(mào)企業(yè)在核算期截止日前增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理出口預(yù)退稅核算。上述核算期是指，稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅的次月1日至次年4月30日。

納稅人未在核算期截止日前辦理核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)追回已辦理的出口預(yù)退稅；待貨物實現(xiàn)銷售后，納稅人再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。

四、納稅人辦理出口預(yù)退稅核算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際銷售情況，區(qū)分以下不同情形進行處理：

（一）核算時貨物已實現(xiàn)銷售的，應(yīng)當(dāng)對按照實際銷售情況計算的應(yīng)退（免）稅額與出口預(yù)退稅額的差異情況進行確認(rèn)。不存在差異的，納稅人確認(rèn)“無需調(diào)整申報”，辦結(jié)核算手續(xù)；存在差異的，納稅人確認(rèn)“需要調(diào)整申報”并進行調(diào)整申報后，辦結(jié)核算手續(xù)。

（二）核算時貨物仍未實現(xiàn)銷售的，納稅人確認(rèn)“需要調(diào)整申報”并全額繳回出口預(yù)退稅后，辦結(jié)核算手續(xù)。后續(xù)待該筆貨物實現(xiàn)銷售后，納稅人可按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報辦理出口退（免）稅。

上述調(diào)整申報及繳回出口預(yù)退稅的具體操作方式為：納稅人在核算當(dāng)期申報出口退（免）稅時，應(yīng)當(dāng)先用負(fù)數(shù)全額沖減前期出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)，再根據(jù)貨物實際銷售情況，按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報出口退（免）稅。核算當(dāng)期，納稅人的應(yīng)退（免）稅額為負(fù)數(shù)的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳稅款；應(yīng)退（免）稅額為正數(shù)的，稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅。

五、已申報辦理出口預(yù)退稅、但尚未辦理核算的納稅人，需要變更退（免）稅辦法、撤回出口退（免）稅備案的，應(yīng)當(dāng)先行辦理出口預(yù)退稅核算。待其辦結(jié)核算手續(xù)并結(jié)清出口退（免）稅款后，稅務(wù)機關(guān)再按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。

六、納稅人以出口海外倉方式出口貨物的，除按照現(xiàn)行出口退（免）稅備案單證管理規(guī)定要求進行單證備案外，還應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）無法取得出口合同的，納稅人可選擇使用海外倉訂倉單、自營海外倉所有權(quán)文件、租賃海外倉租賃協(xié)議或其他可佐證海外倉使用的相關(guān)資料等進行單證備案。

（二）納稅人應(yīng)將銷售記賬憑證、銷售明細(xì)賬等可以佐證貨物已實現(xiàn)銷售的資料（以下稱銷售佐證資料），作為出口退（免）稅備案單證。納稅人申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物實現(xiàn)銷售后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查；按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查。

納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。

七、納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實申報辦理出口預(yù)退稅及核算。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定審核辦理出口預(yù)退稅及核算，發(fā)現(xiàn)存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的，核查排除疑點后再行辦理。稅務(wù)機關(guān)在開展核查時，應(yīng)當(dāng)一并對實際銷售情況進行核查，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定留存銷售佐證資料或銷售佐證資料為偽造、虛假的，應(yīng)追回已退（免）稅款，并按現(xiàn)行規(guī)定進行處理；查實屬于騙取出口退稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定處理。

八、本公告未盡事宜，按照現(xiàn)行出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告施行前，納稅人以出口海外倉方式出口貨物、但尚未申報出口退（免）稅的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2025年1月27日

政策解讀：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告》的解讀