一、制定背景

為深入貫徹習近平法治思想，全面落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》和《國務院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準制定和管理工作的意見》（國辦發(fā)〔2022〕27號），進一步規(guī)范稅務行政處罰裁量權(quán)行使，優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，切實保障稅務行政相對人合法權(quán)益，推進區(qū)域執(zhí)法標準統(tǒng)一，國家稅務總局上海市稅務局、江蘇省稅務局、浙江省稅務局、安徽省稅務局、福建省稅務局、江西省稅務局、山東省稅務局、寧波市稅務局、廈門市稅務局、青島市稅務局根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，聯(lián)合制定并發(fā)布《華東區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）。

二、主要內(nèi)容

《裁量基準》包含違反稅務登記管理類、違反賬簿憑證管理類、違反納稅申報管理類、違反稅款征收類、違反稅務檢查類、違反發(fā)票及票證管理類、違反納稅擔保管理規(guī)定等7類55項稅務違法行為，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，列明處罰依據(jù)，并根據(jù)違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等劃分裁量階次，對不同階次明確適用條件和具體標準。

三、主要特點

國家稅務總局上海市稅務局、江蘇省稅務局、浙江省稅務局、安徽省稅務局、福建省稅務局、江西省稅務局、山東省稅務局、寧波市稅務局、廈門市稅務局、青島市稅務局經(jīng)過進一步的調(diào)查研究論證，重點考慮了以下因素：

（一）堅持合法原則。《裁量基準》所明確的7類55項稅務違法行為處罰裁量具體標準，均按照稅收法律、行政法規(guī)、稅務部門規(guī)章等有關(guān)規(guī)定，在法定的處罰種類和幅度內(nèi)進行細化、量化，充分體現(xiàn)合法性原則。《裁量基準》的體例結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容，按照《國務院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準制定和管理工作的意見》（國辦發(fā)〔2022〕27號）關(guān)于“行政處罰裁量基準應當包括違法行為、法定依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標準等內(nèi)容”的要求設置。

（二）堅持合理原則。《裁量基準》充分考慮了稅務違法行為涉及的各類因素，力爭做到處罰與稅務違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度相當，與華東區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應。在全面落實國家稅務總局稅務行政處罰“首違不罰”事項清單的基礎(chǔ)上，對于違法情節(jié)相對較輕且及時改正的稅務違法行為，確定了相對較低的處罰標準，將柔性執(zhí)法理念融入其中，體現(xiàn)了處罰和教育相結(jié)合的原則。對于虛開、騙稅等性質(zhì)嚴重的稅務違法行為，予以相對較重的處罰，體現(xiàn)執(zhí)法“剛性”。

（三）堅持公平公正原則。《裁量基準》根據(jù)違法行為涉及的不同因素、不同情節(jié)設置區(qū)間幅度，適度細化執(zhí)法人員自由裁量空間，既防止隨意執(zhí)法，確保事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅務違法行為，所適用的行政處罰基本相同，又給予執(zhí)法人員根據(jù)具體情形行使行政處罰幅度內(nèi)的自由裁量權(quán)，確保不同稅收違法行為得到與之相適應的處罰。

四、有關(guān)情況的說明

（一）關(guān)于《裁量基準》的適用范圍

上海市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、江西省、山東省、寧波市、廈門市、青島市各級稅務機關(guān)在實施稅務行政處罰、行使行政處罰裁量權(quán)時，適用本《裁量基準》。

（二）關(guān)于《裁量基準》的引用規(guī)范

上海市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、江西省、山東省、寧波市、廈門市、青島市各級稅務機關(guān)在實施行政處罰時，應當以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，不得單獨引用《裁量基準》作為依據(jù)。

（三）關(guān)于《裁量基準》中有關(guān)執(zhí)行口徑

1.《裁量基準》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數(shù)，“不滿”“超過”均不含本數(shù)；所稱“發(fā)票金額”均為不含稅金額；所稱“情節(jié)嚴重的”“有其他嚴重情節(jié)的”是指違法手段惡劣，社會影響較大，危害后果嚴重等情形。

2.《裁量基準》中所稱的“單位”包括法人和非法人組織；“個人”包括自然人、個體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營戶。

3.《裁量基準》所稱“一年”是指一個自然年度，“首次”起算時間為違法行為發(fā)生之日起。

4.《裁量基準》中“未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料”與“未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報表和有關(guān)資料”，應分別適用首違不罰。

（四）關(guān)于《裁量基準》適用的例外情形

實行“一照一碼”的市場主體不適用以下三種違法行為：納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記；納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件；納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)。

（五）關(guān)于《裁量基準》與相關(guān)文件銜接處理情況

《裁量基準》自2025年1月1日起施行。《裁量基準》施行前發(fā)生、稅務機關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務違法行為，按照原規(guī)定處理，但按照本《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的除外。

相關(guān)鏈接：關(guān)于發(fā)布《華東區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》的公告