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公司注銷清算時，還有留抵增值稅進(jìn)項稅額，這部分留抵的增值稅進(jìn)項稅額是否可以從清算所得中扣除？
2024-10-22
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來源：四川熱點解讀
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加”。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除中的實際發(fā)生和負(fù)擔(dān)原則，允許抵扣的增值稅能夠通過一定的方式，轉(zhuǎn)嫁給購買方，是一種價外稅，實際上并非由企業(yè)所負(fù)擔(dān)，是不允許稅前扣除的。
但是，在注銷清算時，留抵增值稅進(jìn)項稅額未實際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定，“四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得”。按照會計核算規(guī)則，留抵稅額體現(xiàn)為“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下的負(fù)值，清算時清償價值為0，產(chǎn)生負(fù)債清償損失，屬于財稅〔2009〕60號文件規(guī)定的“債務(wù)清償損益”，沖減清算所得，即在清算時在企業(yè)所得稅稅前扣除。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時，其未抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可按規(guī)定企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。允許清算時留抵稅額在稅前扣除，與6號公告明確的口徑保持一致。
綜上，企業(yè)注銷清算時無法繼續(xù)抵扣且不予退稅的留抵稅額允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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