一、修訂的背景和必要性

2023年7月11日，《國家稅務總局重慶市稅務局 國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局貴州省稅務局 國家稅務總局云南省稅務局 國家稅務總局西藏自治區稅務局關于發布〈西南區域稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第4號）正式發布，于2023年10月1日起施行。2023年7月20日，國務院公布了新修改的《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱《辦法》）；2024年1月15日，國家稅務總局修改了《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》。《國務院辦公廳關于進一步規范行政裁量權基準制定和管理工作的意見》（國辦發〔2022〕27號）規定，行政裁量權所依據的法律、法規、規章作出修改，要及時進行調整。國家稅務總局重慶市稅務局、四川省稅務局、貴州省稅務局、云南省稅務局、西藏自治區稅務局在廣泛調研和征求意見的基礎上，修訂發布了新的《西南區域稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）。

二、主要內容

《裁量基準》根據《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規和規章規定，對稅務登記類、納稅申報類、賬簿憑證管理類、發票及票證管理類、稅款征收類、稅務檢查類、納稅擔保類等7類54項稅務違法行為細化明確了法定依據、適用條件和具體標準，并按照法制統一、程序公正、公平合理、高效便民的原則，根據違法行為的事實、性質、情節及社會危害程度等劃分裁量階次。

在明確不同裁量階次的適用條件和具體標準基礎上，《裁量基準》允許根據《中華人民共和國行政處罰法》關于不予處罰、減輕處罰的規定適用。對于“可以不予行政處罰”的“首違不罰”事項，《裁量基準》按照《國家稅務總局關于發布〈稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第6號）、《國家稅務總局關于發布〈第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第33號）執行。

三、主要特點

一是對照上位法變化全面準確修正。根據新修改的《辦法》，對18項違法行為的“法定依據”、2項違法行為處罰的“具體標準”進行了相應修改，并新增1項違法行為的處罰事項，確保《裁量基準》與上位法保持一致，保證稅務執法的規范性。

二是保持政策的相對穩定。從前期調研和征集意見來看，《裁量基準》運行效果良好，比較契合各地征管實踐，在優化西南區域稅收營商環境方面發揮了積極作用。修訂后的《裁量基準》除適應上位法要求外，對“適用情形”和“具體標準”未做實質修改，保持了主體內容的穩定性，有利于穩定納稅人預期，便于稅務執法人員執行。結合反饋意見，對備注中“發票金額”的表述進行了修改，便于稅務執法人員和納稅人理解。

四、有關情況的說明

（一）關于《裁量基準》的適用范圍

重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區各級稅務機關在實施稅務行政處罰時，適用本《裁量基準》。

（二）關于《裁量基準》中有關執行口徑

1.《裁量基準》所稱“逾期未申報次數”按申報期計算，原則上一個月為一次（包括當月應申報未申報的所有稅種的納稅申報和扣繳申報）。可以在多個月份申報的，計入到最后月份。

舉例說明：甲公司為增值稅小規模納稅人，按季申報企業所得稅、增值稅，并按月扣繳個人所得稅。甲公司在2023年4月申報期內申報了增值稅和企業所得稅，但未扣繳申報個人所得稅；2023年5月申報期內未扣繳申報個人所得稅，且在5月底前未做2022年企業所得稅匯繳申報。2023年6月10日，稅務機關對甲公司的上述違法行為進行行政處罰，甲公司逾期未申報次數為2次（4月逾期未扣繳申報個人所得稅是一次，5月逾期未匯繳申報企業所得稅和扣繳申報個人所得稅是一次），如果不滿足“首違不罰”條件，則罰款200元。

2.《裁量基準》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數，“不滿”“超過”均不含本數；所稱“虛開金額”“非法代開金額”“票面金額”均為不含稅金額；所稱“情節嚴重的”“有其他嚴重情節的”是指違法手段惡劣，社會影響較大，危害后果嚴重等情形。

3.《裁量基準》在首違不罰的起始時間計算上，參考了《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》關于追訴時效的規定，將第一批清單中違反稅收規章的第9項和第10項設置為2年，其余12個違反稅收法律、法規的事項設置為5年。

4.《裁量基準》所稱“兩年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發現之日）前24個月，所稱“五年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發現之日）前60個月。舉例說明如下：

（1）稅務機關擬于2023年2月20日對“扣繳義務人未按照《稅收票證管理辦法》開具稅收票證”的違法行為進行處罰，《裁量基準》規定的“兩年內”的計算期間為2021年2月21日至2023年2月20日。

（2）稅務機關擬于2023年2月20日對“偷稅”行為進行處罰，該違法行為于2023年1月10日被發現，《裁量基準》規定的“五年內”的計算期間為2018年1月11日至2023年1月10日。

（三）關于《裁量基準》與相關文件的銜接處理

本公告自2024年8月1日起施行。《國家稅務總局重慶市稅務局 國家稅務總局四川省稅務局 國家稅務總局貴州省稅務局 國家稅務總局云南省稅務局 國家稅務總局西藏自治區稅務局關于發布〈西南區域稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第4號）同時廢止。

本次修訂的《裁量基準》施行前發生的稅務機關尚未作出行政處罰決定的稅務違法行為，按照原規定處理，但按照修訂后《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的除外。

（四）其他事項說明

《裁量基準》施行過程中，如國家新出臺相關法律法規規定與本《裁量基準》規定不一致的，按照相關法律法規規定執行。

相關公告：關于修訂發布《西南區域稅務行政處罰裁量基準》的公告