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穩外貿穩外資稅收政策指引——貨物勞務稅收政策（一）
2024-01-23
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來源：江蘇政策解讀
前言
為充分發揮稅收支持穩外貿穩外資工作的職能作用，國家稅務總局對現行有效的相關稅收支持政策和征管服務舉措進行梳理更新，形成新版《穩外貿穩外資稅收政策指引》并于1月15日對外發布。為方便納稅人更好了解政策、適用政策，為外貿外資發展營造良好稅收環境，江蘇稅務將持續開展穩外貿穩外資稅收政策系列專題宣傳，今天帶您了解出口貨物勞務退（免）稅政策。
【適用主體】
1.依法辦理市場主體登記、對外貿易經營者備案登記1，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。
（注：1根據《國家稅務總局關于優化整合出口退稅信息系統 更好服務納稅人有關事項的公告》（2021年第15號），納稅人辦理出口退（免）稅備案時，停止報送《對外貿易經營者備案登記表》《中華人民共和國外商投資企業批準證書》《中華人民共和國海關報關單位注冊登記證書》。）
2.依法辦理市場主體登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業。
【政策內容】
1.對符合條件的出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅[以下稱增值稅退（免）稅]政策：
（1）免抵退稅辦法。生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
（2）免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。
2.出口企業出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費稅應稅消費品，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環節對其已征的消費稅。
3.實行免抵退稅辦法的進料加工出口企業，在國家實行出口產品征退稅率一致政策后，因前期征退稅率不一致等原因，結轉未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”，企業進行核對確認后，可調轉為相應數額的增值稅進項稅額。
【適用條件】
1.出口企業出口貨物。出口貨物是指海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物。
生產企業，是指具有生產能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。
2.出口企業或其他單位視同出口貨物：
（1）出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
（2）出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物。
（3）免稅品經營企業銷售的貨物（國家規定不允許經營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經營企業《企業法人營業執照》規定經營范圍的貨物除外）。
（4）出口企業或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品（包括外國企業中標再分包給出口企業或其他單位的機電產品）。
（5）符合條件的生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物。
（6）符合條件的出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物。該規定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。
（7）出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣。
3.出口企業對外提供加工修理修配勞務。對外提供加工修理修配勞務是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。
【政策依據】
1.《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第一至五條、第八條
2.《國家稅務總局關于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿平穩發展有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第9號）第三條
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