企業(yè)所得稅熱點問題

1.企業(yè)所得稅法如何確認租金收入？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。????????????

二、根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

2.企業(yè)為員工租賃房屋，與房東直接簽訂租賃合同，負擔實際發(fā)生的房租和煤水電費及物業(yè)費，是否可以全部做職工福利費進行企業(yè)所得稅稅前扣除?

答：企業(yè)為員工租賃房屋，與房東直接簽訂租賃合同后負擔的除房租之外的煤水電費及物業(yè)費，可以作為企業(yè)為員工生活或住房而發(fā)放的補貼，應計入職工福利費支出。

3.企業(yè)接受外部勞務派遣用工發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

第九條規(guī)定，本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理。

二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

第四條規(guī)定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

4.現(xiàn)行小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠內容是什么？

答：一、根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2022年第13號)和《財政部稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第12號）文件有關規(guī)定，自2022年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、根據(jù)《關于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2023年第6號)和《財政部稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第12號）文件有關規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5.非居民企業(yè)轉讓境內土地使用權，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第三條的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而轉讓中國境內土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

6.非居民企業(yè)在中國境內從事國際運輸業(yè)務應如何計算繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第37號)第六條的規(guī)定，非居民企業(yè)按照本辦法第五條規(guī)定已經(jīng)辦理稅務登記的，應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，準確計算應納稅所得額，自行或委托代理人向稅務登記所在地主管稅務機關依法申報繳納企業(yè)所得稅。

第七條規(guī)定，非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務取得的所得應根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關、合理的支出后的余額確定應納稅所得額。

收入總額是指非居民企業(yè)運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸所取得的客運收入、貨運收入的總和。客運收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務費和娛樂費等;貨運收入包括基本運費以及各項附加費等。

第八條規(guī)定，非居民企業(yè)不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，由主管稅務機關按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕19號)的規(guī)定核定其應納稅所得額。

7.外國企業(yè)常駐代表機構企業(yè)所得稅應據(jù)實申報還是核定征收？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2010〕18號)第六條的規(guī)定，代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務機關據(jù)實申報繳納增值稅。

第七條規(guī)定，對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權核定其應納稅所得額。

8.股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的時候由哪方來完成繳稅？

答：非居民企業(yè)取得的股權轉讓所得按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定應當繳納企業(yè)所得稅的，應依照以下規(guī)定處理：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，由支付人代扣代繳稅款。

第四十條規(guī)定，扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零四條規(guī)定，支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

三、根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）第八條規(guī)定，扣繳義務人在申報和解繳應扣稅款時，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

扣繳義務人未扣繳上述應扣稅款的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，由取得所得的非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。

四、根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）第九條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報繳納稅款的，稅務機關可以責令限期繳納，非居民企業(yè)應當按照稅務機關確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務機關責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。