又是一年春風(fēng)至，第32個(gè)全國(guó)稅收宣傳月正如火如荼進(jìn)行，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深入開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”之際，廣東省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理部門(mén)將持續(xù)推出國(guó)際稅收服務(wù)錦囊。為幫助廣大納稅人更準(zhǔn)確地掌握同期資料管理要求，進(jìn)一步降低和化解企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們梳理了納稅人在準(zhǔn)備同期資料時(shí)出錯(cuò)頻率較高的22個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行解析、提出建議。

廣東省稅務(wù)局國(guó)際稅收服務(wù)錦囊之同期資料管理分兩期推出，今天為您推出第一期，謝謝關(guān)注！

目  錄

一、基本政策規(guī)定 

1.同期資料類(lèi)型及相應(yīng)的準(zhǔn)備條件 

2.可以不準(zhǔn)備同期資料的情形 

3.同期資料準(zhǔn)備時(shí)限、提供時(shí)限及保存等方面的規(guī)定 

4.同期資料主體文檔的提供方式 

5.不按要求準(zhǔn)備和提供同期資料的風(fēng)險(xiǎn) 

6.企業(yè)準(zhǔn)備同期資料容易出現(xiàn)的普遍性問(wèn)題 

二、主體文檔 

7.“組織架構(gòu)”信息披露不完整 

8.“企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)”信息披露不完整 

9.“無(wú)形資產(chǎn)”信息披露不完整 

10.“融資活動(dòng)”信息披露不完整 

11.“財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況”信息披露不完整 

一、基本政策規(guī)定

1.同期資料類(lèi)型及相應(yīng)的準(zhǔn)備條件

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)對(duì)同期資料類(lèi)型及相應(yīng)的準(zhǔn)備條件理解不到位，導(dǎo)致沒(méi)有按要求準(zhǔn)備同期資料。

錦囊話(huà)你知：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“42號(hào)公告”）將同期資料分為主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔三種。企業(yè)只要滿(mǎn)足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔，因此，同一企業(yè)存在需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。具體規(guī)定如下：

（一）符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

（二）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備本地文檔:1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。3.無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。

（三）特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔：1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例（非金融企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1）需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

除上述基本規(guī)定外，企業(yè)在判別是否需要準(zhǔn)備同期資料時(shí)還應(yīng)特別注意如下三個(gè)問(wèn)題：

（一）企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷(xiāo)、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到42號(hào)公告中同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

（二）三種同期資料披露的對(duì)象不同，本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔披露的是本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息，而主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況。

實(shí)務(wù)中，有些合資企業(yè)，特別是非最終控股企業(yè)，會(huì)以企業(yè)層級(jí)太低，不了解境外企業(yè)集團(tuán)情況等為由沒(méi)有準(zhǔn)備主體文檔；也有一些跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)出于保護(hù)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮，不讓本地企業(yè)提供主體文檔。正確的處理方法是，發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的本地企業(yè)應(yīng)自行了解合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果最終控股企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，按照我國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否超過(guò)10億元，如果超過(guò)10億元，則企業(yè)需要準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。

（三）符合準(zhǔn)備主體文檔條件的企業(yè)，如果是由兩家股東持股且比例為50:50，在兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表且均已準(zhǔn)備主體文檔的情況下，本地企業(yè)按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可；如果兩個(gè)股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該本地企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個(gè)股東的主體文檔。

2.可以不準(zhǔn)備同期資料的情形

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：42號(hào)公告規(guī)定了企業(yè)可以不準(zhǔn)備同期資料的情形，但實(shí)務(wù)中企業(yè)容易錯(cuò)誤理解相關(guān)規(guī)定。

錦囊話(huà)你知：根據(jù)42號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料的情形主要有三種：

（一）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。但實(shí)務(wù)中，要特別注意兩點(diǎn)，一是沒(méi)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的關(guān)聯(lián)交易是需要按規(guī)定準(zhǔn)備本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔的；二是可以不準(zhǔn)備的僅指本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，不包括主體文檔。

（二）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。但實(shí)務(wù)中，如果關(guān)聯(lián)交易雙方存在明顯的稅負(fù)差、且交易直接或間接導(dǎo)致我國(guó)總體稅收收入減少的，可能存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)可參照本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明文件，以降低稅務(wù)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例時(shí)，如果超出比例的利息已在當(dāng)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中調(diào)增所得的，可以不準(zhǔn)備該交易的資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

3.同期資料準(zhǔn)備時(shí)限、提供時(shí)限及保存等方面的規(guī)定

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：42號(hào)公告對(duì)同期資料不同文檔的準(zhǔn)備時(shí)限有不同的規(guī)定，而提供時(shí)限及保存等方面的規(guī)定是一致的，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)加以區(qū)別。

錦囊話(huà)你知：根據(jù)42號(hào)公告第十九條規(guī)定，主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。例如，Ａ企業(yè)所屬集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束日期為3月31日，則該企業(yè)納稅所屬年度2022年的主體文檔應(yīng)在2024年3月31日之前準(zhǔn)備完畢；而本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔則應(yīng)在2023年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)如因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

同期資料準(zhǔn)備完畢之日起需要保存10年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

特別提醒的是，企業(yè)應(yīng)留意成本分?jǐn)倕f(xié)議管理與成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔二者的區(qū)別，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào)），企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。

4.同期資料主體文檔的提供方式

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：為優(yōu)化稅收環(huán)境，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，主體文檔的提供方式可由企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，但實(shí)務(wù)中企業(yè)容易錯(cuò)誤理解相關(guān)規(guī)定。

錦囊話(huà)你知：同期資料本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔一般應(yīng)提供給所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，而對(duì)于依照規(guī)定需要準(zhǔn)備主體文檔的企業(yè)集團(tuán)，如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬（我國(guó)）兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔。集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時(shí)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告集團(tuán)主動(dòng)提供主體文檔情況后，可免于提供。但要注意，這里所稱(chēng)的“主動(dòng)提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。如果集團(tuán)內(nèi)一家企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查并已按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)不能免于提供主體文檔，但集團(tuán)仍然可以選擇其他任一企業(yè)適用上述規(guī)定。

至于由誰(shuí)來(lái)提交主體文檔，目前并沒(méi)有特別限制。可以由集團(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國(guó)境內(nèi)子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。

5.不按要求準(zhǔn)備和提供同期資料的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)如果不按要求準(zhǔn)備和提供同期資料，可能會(huì)存在被列為特別納稅調(diào)查對(duì)象等多種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

錦囊話(huà)你知：企業(yè)如果不按要求準(zhǔn)備和提供同期資料，可能會(huì)有以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為特別納稅調(diào)查對(duì)象并施以特別納稅調(diào)整，特別納稅調(diào)整追溯期可達(dá)10年。

（二）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以行政處罰，罰款最高可達(dá)五萬(wàn)元。

（三）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定其關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)征稅款。

（四）被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整時(shí)，補(bǔ)征稅款加收利息適用基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算的規(guī)定。

（五）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕提交預(yù)約定價(jià)安排談簽意向。

（六）成本分?jǐn)倕f(xié)議自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

（七）關(guān)聯(lián)資金借貸超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出不得稅前扣除。

6.企業(yè)準(zhǔn)備同期資料容易出現(xiàn)的普遍性問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：總結(jié)多年來(lái)同期資料審核情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)容易出現(xiàn)披露信息不完整、披露內(nèi)容不一致、披露內(nèi)容不及時(shí)更新等普遍性的問(wèn)題。

錦囊話(huà)你知：企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)，要準(zhǔn)確理解和掌握政策規(guī)定，如實(shí)反映企業(yè)情況，以避免出現(xiàn)以下問(wèn)題：

（一）未按要求完整披露信息。42號(hào)公告第十二條、第十四條、第十六條和第十七條分別列明同期資料的主體文檔、本地文檔、成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)披露的內(nèi)容，部分企業(yè)在準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)文檔時(shí)，存在未能按照相關(guān)要求完整披露信息的情況。

（二）同期資料披露內(nèi)容與其他資料不一致。比如，同期資料主體文檔和本地文檔對(duì)同一事項(xiàng)的披露信息不一致；本地文檔所披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)納稅申報(bào)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表不一致等。

（三）同期資料文本內(nèi)容未及時(shí)更新。比如，企業(yè)控股股東已變更，管理架構(gòu)已調(diào)整，外部市場(chǎng)環(huán)境已發(fā)生變化，但同期資料依然沿用往年的描述。

（四）同期資料披露內(nèi)容避重就輕。同期資料主要是通過(guò)行業(yè)分析、功能風(fēng)險(xiǎn)分析、價(jià)值鏈分析和經(jīng)濟(jì)分析等，說(shuō)明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則。實(shí)務(wù)中，部分同期資料僅側(cè)重對(duì)企業(yè)自身基本情況的介紹，忽視價(jià)值鏈分析和功能風(fēng)險(xiǎn)分析等。

（五）不注重同期資料文本的規(guī)范性。比如，未按規(guī)定使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處來(lái)源；未加蓋企業(yè)印章，沒(méi)有法定代表人簽名或者法定代表人授權(quán)的代表簽字；由中介機(jī)構(gòu)協(xié)助出具的同期資料未注明和附送中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)等。

二、主體文檔

7.“組織架構(gòu)”信息披露不完整

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)在主體文檔對(duì)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)架構(gòu)的披露不完整，可能出現(xiàn)未包含所有成員實(shí)體的問(wèn)題。

錦囊話(huà)你知：根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在披露組織架構(gòu)時(shí)，要特別注意如下要求：一是要以圖表的形式，而不能僅用文字描述；二是股權(quán)架構(gòu)應(yīng)列示至集團(tuán)的最終控股方，如最終控股方為上市公司的，還應(yīng)列示上市的交易所名稱(chēng)、股票代碼；三是要披露所有成員實(shí)體的信息，成員實(shí)體指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)任一營(yíng)運(yùn)實(shí)體，包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等。列示成員實(shí)體信息時(shí)，應(yīng)包括名稱(chēng)、注冊(cè)及實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、集團(tuán)持股比例等。

8.“企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)”信息披露不完整

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：在主體文檔披露企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有披露利潤(rùn)的重要價(jià)值貢獻(xiàn)因素、缺少對(duì)主要?jiǎng)趧?wù)提供方提供勞務(wù)勝任能力的說(shuō)明、成員實(shí)體主要價(jià)值貢獻(xiàn)分析不到位等問(wèn)題。

錦囊話(huà)你知：根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在主體文檔集團(tuán)業(yè)務(wù)描述中，除了應(yīng)介紹集團(tuán)的基本情況、所處行業(yè)分析、各地區(qū)和各業(yè)務(wù)板塊的銷(xiāo)售分布情況外，還需介紹集團(tuán)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)因素。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可用表格形式進(jìn)行列示。在對(duì)企業(yè)集團(tuán)除研發(fā)外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明時(shí)，除了說(shuō)明分配勞務(wù)成本以及確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，還應(yīng)通過(guò)列明主要?jiǎng)趧?wù)提供方擁有的能勝任該勞務(wù)的具體資源，如無(wú)形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)及人力資源等，以說(shuō)明該企業(yè)具有提供勞務(wù)的勝任能力。對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實(shí)體主要價(jià)值貢獻(xiàn)進(jìn)行分析時(shí),應(yīng)如實(shí)、全面、準(zhǔn)確披露各成員實(shí)體執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)、以及使用的重要資產(chǎn)。

9.“無(wú)形資產(chǎn)”信息披露不完整

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)方往往較多，且集團(tuán)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓相對(duì)較為容易和頻繁，企業(yè)在主體文檔披露相關(guān)信息時(shí)容易出現(xiàn)信息不清晰及滯后等問(wèn)題。

錦囊話(huà)你知：根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“6號(hào)公告”），在判定企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度及相應(yīng)的收益分配時(shí)，應(yīng)充分考慮各方在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中的價(jià)值貢獻(xiàn)。企業(yè)在主體文檔中應(yīng)詳細(xì)披露集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的整體戰(zhàn)略、重要無(wú)形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)組合及其所有權(quán)人、重要協(xié)議、轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策、關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況等信息。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)特別注意以下問(wèn)題：

（一）主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況的披露是否到位，是否可以清晰判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)方，及其具有的風(fēng)險(xiǎn)控制和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）披露對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排有顯著影響的無(wú)形資產(chǎn)或組合及對(duì)應(yīng)的所有權(quán)人時(shí)，可用表格形式列明對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排有顯著影響的每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)組合的類(lèi)別和貢獻(xiàn)類(lèi)別、法律所有權(quán)歸屬方以及歸屬方所在的國(guó)家及地區(qū)、具體貢獻(xiàn)方以及貢獻(xiàn)方所在的國(guó)家或地區(qū)。

（三）披露無(wú)形資產(chǎn)重要協(xié)議清單時(shí)，可用表格形式列明每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具體的協(xié)議名稱(chēng)、協(xié)議的締約雙方（提供方、使用方）、協(xié)議期限以及合同的主要內(nèi)容（包括具體協(xié)議類(lèi)型和付費(fèi)方式）。

（四）若會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生過(guò)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓?zhuān)藨?yīng)列明具體轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)、轉(zhuǎn)讓方及受讓方名稱(chēng)、國(guó)家地區(qū)以及具體的轉(zhuǎn)讓價(jià)格外，還需說(shuō)明具體的定價(jià)方法（如可比非受控法、利潤(rùn)分割法等）,以及對(duì)該轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性分析。

10.“融資活動(dòng)”信息披露不完整

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：在主體文檔披露融資活動(dòng)信息時(shí)，企業(yè)容易出現(xiàn)融資安排要素不完整，成員實(shí)體實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地情況和融資安排合理性分析缺失等問(wèn)題。

錦囊話(huà)你知：在披露企業(yè)集團(tuán)融資安排時(shí)，一要注意信息的完整，一般應(yīng)包括融資安排的目的、交易雙方、種類(lèi)、支付方式、金額、期限、利率、計(jì)息方式、擔(dān)保方等；二要注意不僅要披露關(guān)聯(lián)方之間的融資安排，還要披露與非關(guān)聯(lián)方的主要融資安排。

在披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)提供集中融資功能的成員實(shí)體情況時(shí)，既要有其注冊(cè)地信息，也要有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地信息。

在披露集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方間融資安排的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策時(shí)，應(yīng)詳細(xì)描述融資方式、融資渠道、具體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策以及使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（如可比非受控法等），同時(shí)應(yīng)對(duì)具體選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行合理性分析。

11.“財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況”信息披露不完整

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)在主體文檔對(duì)財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況進(jìn)行披露時(shí)，容易出現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不齊全、預(yù)約定價(jià)安排和稅收裁定說(shuō)明太簡(jiǎn)單、缺失國(guó)別報(bào)告相關(guān)信息等問(wèn)題。

錦囊話(huà)你知：在披露企業(yè)集團(tuán)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不能只披露合并資產(chǎn)負(fù)債表，還要披露合并損益表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，而且還要留意是否說(shuō)明了合并報(bào)表的貨幣單位和會(huì)計(jì)期間。

在披露預(yù)約定價(jià)安排和稅收裁定事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)列示預(yù)約定價(jià)或其他稅收裁定事項(xiàng)涉及的企業(yè)名稱(chēng)、適用年度、關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、具體采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法以及適用的利潤(rùn)率或利潤(rùn)區(qū)間。

如果企業(yè)集團(tuán)在主體文檔中披露了報(bào)送國(guó)別報(bào)告的相關(guān)信息，當(dāng)企業(yè)被實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出是否需要企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告的判斷。所以，為減輕額外提供國(guó)別報(bào)告的負(fù)擔(dān)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在主體文檔主動(dòng)披露是否符合報(bào)送國(guó)別報(bào)告的條件，及報(bào)送國(guó)別報(bào)告的企業(yè)名稱(chēng)及其所在地。