海外發行游戲要交增值稅嗎

2022-12-20

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由于獨家代理無須自主運營，海外推廣、運營、客服等事項均由運營商負責，因此在獨家代理運營模式下，運營商的選擇以及游戲開發商與運營商之間的運營代理協議十分關鍵，協議中權利授予條款、分成條款、結算條款、知識產權條款、跨境稅收條款的風險把控尤為重要。其中，就境外運營商向境內廠商支付游戲授權金及游戲分成時的稅收問題，在游戲授權代理協議中容易被忽略。一般而言，國內游戲企業就來源境外特地國家和地區的游戲收入，均需要在當地繳納所得稅（源泉稅）。為避免將來爭議，建議在代理協議中和代理商明確游戲分成可能涉及到的稅種、稅率，并由代理商代扣代繳，同時代繳后應當將相應的扣稅憑證提交給授權方，以便于授權方在國內申報稅收時進行相應抵扣（尤其是與中國簽署相應的稅收雙邊協定的地區）。

通過 App Store、Google Play 等第三方平臺自主運營，由于這些第三方平臺的政策相對透明，渠道費、分成比例以及支付方式相對公開，因此在和蘋果、谷歌合作時，游戲分成的支付和稅收方面相對透明。

游戲運營支出涉及稅收問題

公司游戲產品除了在 App Store、Google Play 等應用商店上線之外，一般還會尋找 Facebook 或者當地廣告商或廣告代理商對游戲產品進行廣告推廣合作，在游戲本地化過程對游戲文本進行翻譯時也會尋找當地翻譯機構進行合作。在與境外主體合作的過程中，會涉及到境內主體向境外主體付款，從而出現跨境稅收代扣代繳義務，如處理不當，境內付款主體將招致巨大的稅務行政風險。

1、代扣代繳增值稅

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）第六條規定：“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。”第十三條規定，“境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務不屬于在境內銷售服務或者無形資產，無須在境內繳納增值稅。

財稅 36 號文的上述規定表明，境外單位，在境內沒有設立經營機構或者沒有代理人的，向境內單位提供服務的，如果服務屬于完全在境外發生的服務則不需要在中國境內繳納增值稅；相反，如果境外單位提供的服務不屬于完全在境外發生的服務，則需要境內單位為境外單位代扣代繳增值稅。

（1）什么情況下可以認定為完全在境外發生的服務？

例如，美國一咨詢公司為德國一公司提供咨詢服務，可以認定為完全在境外發生的服務。

在判定是否完全在境外發生因考慮提供服務地、實際消費服務地等因素。例如境外主體為境內主體提供廣告投放服務，當該服務項下廣告投放地全部位于境外，并且該游戲也沒有在國內發行運營的話，一般可以認定為完全發生在境外的服務。

（2）什么情況則是未完全在境外發生的服務？

例如，境外一咨詢公司與境內某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內公司開拓境內、境外市場進行實地調研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務同時在境內和境外發生，屬于在境內銷售服務。

不過實際情況中，對于與境外公司的合作，是否為完全在境外發生的服務，跟很多因素有關，一般情況下需要結合每次合作的具體情況，在與稅務局進行確認（注意保存稅務局確認過程的證據），再向境外單位支付相關費用。否則，很有可能發生公司已向境外公司全額支付了價款，后來稅務機關卻在檢查中發現該筆交易，而讓公司補繳應代扣代繳的增值稅，屆時再向境外公司要回這筆費用會比較困難。

2、代扣代繳所得稅

《企業所得稅法》第三條第二款規定：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅?！薄镀髽I所得稅法實施條例》第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法《企業所得稅法》第三條第二款規定的所得，減按 10% 的稅率征收企業所得稅。?