最近，國家稅務總局印發(fā)《關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱本公告），明確了6項企業(yè)所得稅政策操作執(zhí)行口徑。這是貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的具體措施，是推進精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治的具體體現(xiàn)。現(xiàn)就該公告具體內(nèi)容解讀如下：

一、本公告的主要背景

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法自2008年實施后，企業(yè)所得稅政策及其管理規(guī)定日益完善，初步形成了企業(yè)所得稅政策及管理體系。多年來，我局根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的新情況、新問題，遵循稅收法定原則，堅持問題導向，及時明確部分稅收政策執(zhí)行口徑問題，將其作為規(guī)范稅收執(zhí)法、保護納稅人合法權益、深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的有效措施。近期，我局對基層稅務機關和納稅人反映的稅收政策執(zhí)行口徑問題進行了研究，對其中6個問題進行明確。

二、公益性捐贈支出同時發(fā)生的相關費用怎么扣除？

2020年新冠肺炎疫情期間，有些納稅人以自產(chǎn)貨物、外購貨物進行公益捐贈，為有效應對新冠疫情影響和支持企業(yè)復工復產(chǎn)起到積極作用。納稅人進行公益捐贈活動，有的還發(fā)生運費、保險費、裝卸費、人工費等相關費用。

對此，本公告規(guī)定，上述費用凡統(tǒng)一開具在捐贈票據(jù)金額中的，按照捐贈扣除相關規(guī)定處理；未開具在捐贈票據(jù)金額中的，可以按照規(guī)定在稅前扣除。但上述費用不得重復稅前扣除。

三、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權，如何進行稅收處理？

可轉(zhuǎn)換債券是一種新型融資工具，也是一種金融衍生工具，是指持券人在持有債券一定時間后，可以按照發(fā)行時的約定時間、約定價格將債券轉(zhuǎn)換成公司普通股。如債券持有人不想轉(zhuǎn)換，可以繼續(xù)持有債券，期滿收取本金和利息，或者在流通市場交易；如持有人看好發(fā)債公司的預期發(fā)展，也可以行使轉(zhuǎn)股權，按照預定轉(zhuǎn)換價格將債券轉(zhuǎn)換成為股票。可轉(zhuǎn)換債券增加了債券持有人的選擇權，有利于降低發(fā)債公司的籌資成本。

對于債券購買人（持券人）而言，如未行使轉(zhuǎn)股權，該可轉(zhuǎn)換債券即為普通債權，持券人將購買支出計入債券的計稅成本，持券人取得利息收入應當計入應納稅所得額征稅。持券人將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股票時，除將債券本身轉(zhuǎn)為股票外，還會將本年應收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票，對該應收未收利息應視為收入實現(xiàn)，申報繳納企業(yè)所得稅；可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股后，該債券原購買價款、應收未收利息、相關稅費均可計入所轉(zhuǎn)股票的計稅成本。

對于可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行人而言，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券支付的利息，是其一項正常融資成本，允許稅前扣除。對于持券人將應收未收利息一并轉(zhuǎn)換股票的，發(fā)行人應付未付利息支出，可以稅前扣除。

四、對跨境混合性投資業(yè)務，企業(yè)所得稅有哪些要求？

混合性投資兼具債權、股權的雙重特點，為便于混合性投資的發(fā)行人、投資人統(tǒng)籌適用稅收政策，2013年，稅務總局印發(fā)《關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號），對符合相關條件的混合性投資，可以認定為債權資產(chǎn)，相關利息費用可以稅前扣除，但發(fā)行人、投資人對同一混合性投資產(chǎn)品應當采取統(tǒng)一的處理方法。

為規(guī)范這一問題，本公告規(guī)定，境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務,滿足稅務總局2013年第41號公告第一條規(guī)定的條件的，可以按照2013年第41號公告第二條第一款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。但是，對于境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構成關聯(lián)關系，且境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認定為權益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。

五、企業(yè)所得稅由核定征收改為查賬征收后，相關資產(chǎn)如何進行稅收處理

我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。隨著納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅。

為便于此類企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護其合法稅收權益，對于原有資產(chǎn)的計稅基礎，凡能夠提供發(fā)票等相關購置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計稅基礎；對于不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會計核算資料等，作為計稅基礎的憑證。

對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

六、企業(yè)收藏文物、藝術品，怎么進行稅務處理？

有些企業(yè)購買文物、藝術品等用于收藏、展示、保值增值等，實際上是一種投資行為，對文物、藝術品作為投資資產(chǎn)處理。在投資期間，文物、藝術品不得計提折舊、攤銷在稅前扣除。

七、企業(yè)取得政府財政支付款項，在什么時間確認收入？

為規(guī)范企業(yè)取得財政補貼等政府支付款項計算收入的時間問題，原則上，對于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額給予的補貼，以及政府支付的屬于貨物、勞務服務價款的組成部分，企業(yè)應按權責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政資金，如財政補貼、補助、退稅、補償，按照收付實現(xiàn)制原則確認收入實現(xiàn)。

為保護納稅人合法權益，規(guī)范稅收政策執(zhí)行，本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

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