稅務行政處罰追溯時效如何確定

2022-10-12

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稅務行政處罰追溯時效如何確定

按照刑法的規定，犯罪行為發生后，經過一定時間后不再追究刑事責任，這個經過的時間就叫追訴時效。根據行政處罰法的規定，違法行為發生后，經過一定時間后不再追究行政責任，這個經過的時間就叫追罰時效，也有人叫追責時效、追究時效。以下是我為大家整理的稅務行政處罰追溯時效相關內容，僅供參考，希望能夠幫助大家。

一、稅務追罰時效相關法律規定

《行政處罰法》（2021年修訂，下同）第三十六條第一款規定：“違法行為在二年內未被發現的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規定的除外。”第二款規定：“前款規定的期限，從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日起計算。”

《稅收征收管理法》第八十六條規定：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。”

二、追罰時效的確認

按照《行政處罰法》的規定，違法行為的追罰時效一般為2年，特別情況下為5年。如果特別法有規定的，按照特別法的規定執行。在行政處罰領域，《行政處罰法》是一般法，《稅收征收管理法》是特別法，特別法有規定的，按照特別法的規定執行；特別法沒有規定的，按照一般法的規定執行。因此，《行政處罰法》第二款：“前款規定的期限，從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日起計算。”的規定，在確定稅收違法行為追罰時效時，同樣適用。

按照《稅收征收管理法》第八十六條的規定，稅收違法行為違反的如果是“稅收法律”或者“行政法規”，追罰時效是5年；如果是規章，追罰時效仍為2年。目前稅務機關執行的具有行政處罰條款的法律、行政法規有《稅收征收管理法》及其實施細則、《發票管理辦法》，稅務總局規章有《稅務登記管理辦法》、《納稅擔保試行辦法》。

（一）追罰時效起點的確定。如果違法行為是單個違法行為，且不屬于繼續狀態的，從行為發生之日起計算；如果有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日起計算。如何判斷違法行為的連續或者繼續狀態，下面會詳述。

（二）追罰時效終點的確定。追法起點確定后，判斷一個違法行為是否超過追罰時效，需要根據違法行為被發現的時間確定。發現違法行為的主體不限于違法行為的主管行政機關，也包括其他國家機關。比如稅收違法行為，不僅限于稅務機關發現，財政、審計、公安等部門發發現后，轉交給稅務機關辦理的，以其他部門發現的時間為準。如果是被公民檢舉的，經查證屬實的，檢舉時間為發現時間。

三、違法行為的兩種特殊狀態

違法行為的兩種特殊狀態，是指違法行為的連續狀態和繼續狀態。行政處罰追罰時效的爭議，主要集中在連續狀態和繼續狀態的確認上。

（一）違法行為的連續狀態，是指當事人連續實施數個獨立的違法行為，并且違反的是同一個法律條款。間隔多長時間實施一次算是“連續”，有的說按月，有的說按年，有的說按兩年。筆者傾向于一般按年，理由是對人的評價或者對工作的評價或總結，一般都是按年的，也符合大眾的認知。但是違法行為眾多，也不能搞一刀切，針對不同情況，需具體分析確定。

（二）違法行為的繼續狀態，是指當事人實施一個行政違法行為，能對行政法保護的.同一個利益（簡稱法益）產生不間斷的侵害，從實行到終了，違法行為與違法狀態一直處于繼續狀態。特征有：一是實施的是一個違法行為；二是侵害的是一個法益，或者說違反的是一個行政法條款；三是違法行為對法益的侵害處于持續不間斷的狀態。主要包括三類違法行為：一是持有型。二是保持型。如違章建筑。三是不作為型，個別為連續狀態違法行為。稅收違法行為大部分屬于不作為型的違法行為，下文有列舉。

四、常見稅收違法行為違法狀態類型的判斷

（一）《稅收征收管理法》第六十條、六十一條、六十二條中規定的不作為違法行為，比如納稅人未按規定期限辦理稅務登記、未按照規定報送其全部銀行賬號、未按規定期限辦理納稅申報等，均屬于繼續狀態的違法行為。

（二）《稅收征收管理法》第六十三條規定的四種偷稅行為中“經通知申報而不申報”的偷稅行為，為繼續狀態的違法行為，其他三種偷稅行為如果多次連續實施的，則屬于連續狀態的違法行為。

（三）《稅收征收管理法》第六十四條第一款規定的“編造虛假計稅依據”行為，如果多次連續實施的，屬于連續狀態的違法行為。

第二款規定“不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款”的行為，屬于繼續狀態的違法行為。如果納稅人不進行納稅申報，不交少繳稅款，超過稅款追征期的，稅款按照規定不予追征，但是應當給予行政罰款。因為這種違法行為屬于繼續狀態的違法行為，只要納稅人沒有消除這種違法行為，其行為一直沒有終了，因此應當依法給予行政處罰。

（四）《稅收征收管理法》第六十九條規定“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款”的行為，如果多次連續實施的，屬于連續狀態的違法行為。雖然該行為屬于不作為違法行為，但是它的收付款是一次性或多次連續性的行為，一旦完成就不可能再處于繼續狀態。

（五）《發票管理辦法》第三十五條第（一）項規定“應當開具而未開具發票”的行為，屬于繼續狀態的違法行為；“未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章”的行為，如果多次連續不按照規定開具的，則屬于連續狀態的違法行為。

（六）《發票管理辦法》第三十七條規定“虛開發票”行為，如果多次連續虛開的，屬于連續狀態的違法行為。

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