“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響：

“營改增”后，收入由不含營業(yè)稅的營業(yè)收入變?yōu)樘蕹嗽鲋刀惗惪詈蟮臓I業(yè)收入，資產(chǎn)變?yōu)榈挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額后的資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一系列變動(dòng)。

第一，收入和利潤下降。建筑業(yè)“營改增”后，與原有營業(yè)稅確認(rèn)的收入相比，其增值稅應(yīng)稅收入原則上應(yīng)按《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定確定，需要剔除增值稅銷項(xiàng)稅額的影響。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后確認(rèn)營業(yè)收入為100÷( 1 + 11 %)= 90 . 09 (億元)，僅此一項(xiàng)，收入下降比例9 . 91 %。相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比“營改增”前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之下降。

第二，資產(chǎn)下降，負(fù)債增加。建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)幅度的下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。從負(fù)債方面看，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低帶來累計(jì)折舊金額的下降，以及應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅相應(yīng)減少，負(fù)債總額會(huì)有所降低。但由于購買固定資產(chǎn)等可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，帶來貸款的大量增加和利息的激增，而大額的貸款利息沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)造成企業(yè)負(fù)債增加，使企業(yè)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債率增加。

第三，現(xiàn)金流減少。由于建設(shè)企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)直接扣除5 % ~ 20 %的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款、暫留金等，導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

第四，需要修訂現(xiàn)有預(yù)算、核算、決算等制度。建筑業(yè)“營改增” ，需要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂，建立集團(tuán)增值稅管控體系；需要修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算制度，建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目；需要修訂有關(guān)預(yù)算管理及考核管理辦法。

“營改增”對企業(yè)稅務(wù)管理的影響：

“營改增”后，建筑企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，在納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、納稅期限、優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨比較大的不確定性。

第一，增加稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，“營改增”后需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營改增”后國稅、地稅稅源難以協(xié)調(diào)，無疑會(huì)增加企業(yè)納稅申報(bào)難度。此外，“營改增”后，申報(bào)納稅是以法人所在地認(rèn)定還是項(xiàng)目所在地就地申報(bào)，實(shí)際操作都會(huì)面臨很多難題。

第二，對稅收籌劃的影響。增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。如針對稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營改增”涉及到企業(yè)管理的方方面面，相應(yīng)地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的收益最大化。

從以上分析可以看出，短期內(nèi)建筑業(yè)“營改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理將帶來不小的壓力。如有疑問，歡迎在評論區(qū)留言。立迅財(cái)稅，希望能幫到你。

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