營改增后對建筑業有何影響

2022-10-09

“營改增”對企業財務管理的影響：

“營改增”后，收入由不含營業稅的營業收入變為剔除了增值稅稅款后的營業收入，資產變為抵扣增值稅進項稅額后的資產，從而導致企業財務狀況、經營成果、現金流量的一系列變動。

第一，收入和利潤下降。建筑業“營改增”后，與原有營業稅確認的收入相比，其增值稅應稅收入原則上應按《增值稅暫行條例》的有關規定確定，需要剔除增值稅銷項稅額的影響。如營業稅制下建筑業確認收入100億元的工程項目，改增值稅后確認營業收入為100÷( 1 + 11 %)= 90 . 09 (億元)，僅此一項，收入下降比例9 . 91 %。相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業成本，如原材料、燃料和租賃費產生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比“營改增”前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之下降。

第二，資產下降，負債增加。建筑企業購置原材料、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將比實施營業稅時有相當幅度的下降。而固定資產、原材料和輔助材料是建筑企業的重要資產，從而導致企業總資產產生相當幅度的下降。在短期內負債總額變動不大的基礎上可能導致資產結構變動以及資產負債率上升。從負債方面看，由于固定資產入賬價值降低帶來累計折舊金額的下降，以及應交稅費-應交營業稅相應減少，負債總額會有所降低。但由于購買固定資產等可以進項稅抵扣，會促進企業進行大規模固定資產投資等經濟活動，帶來貸款的大量增加和利息的激增，而大額的貸款利息沒有進項抵扣，就會造成企業負債增加，使企業權益資產負債率增加。

第三，現金流減少。由于建設企業驗工計價款的支付經常性滯后，且驗工計價款支付時直接扣除5 % ~ 20 %的預留質量保證金、墊資款、暫留金等，導致建筑企業需要墊付未收回款項工程的稅金。同時，由于建筑企業可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發票，導致無法進行進項抵扣。這些都會導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面。此外，由于“營改增”后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度，甚至影響企業生產經營。

第四，需要修訂現有預算、核算、決算等制度。建筑業“營改增” ，需要對現有的稅務管理相關制度辦法進行修訂，建立集團增值稅管控體系；需要修訂現行財務管理、會計核算制度，建立完善增值稅相應的核算科目；需要修訂有關預算管理及考核管理辦法。

“營改增”對企業稅務管理的影響：

“營改增”后，建筑企業不再有扣繳義務人概念，在納稅地點、征稅范圍、稅率、納稅申報、納稅期限、優惠政策等都與原營業稅下有著顯著不同，從而導致建筑企業的稅務管理面臨比較大的不確定性。

第一，增加稅務管理成本和風險。由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專用發票管理難度大、法律風險重大，“營改增”后需要增設稅務管理機構或崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營改增”后國稅、地稅稅源難以協調，無疑會增加企業納稅申報難度。此外，“營改增”后，申報納稅是以法人所在地認定還是項目所在地就地申報，實際操作都會面臨很多難題。

第二，對稅收籌劃的影響。增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。如針對稅收優惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營改增”涉及到企業管理的方方面面，相應地稅收籌劃也要從建筑企業整體出發，對相關業務進行事前、事中、事后的全過程進行籌劃，以實現稅收籌劃的收益最大化。

從以上分析可以看出，短期內建筑業“營改增”給企業財務管理、稅務管理將帶來不小的壓力。如有疑問，歡迎在評論區留言。立迅財稅，希望能幫到你。

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