遞延所得稅的產(chǎn)生原因以及理解
會(huì)計(jì)口徑與稅法口徑不一致，就叫做暫時(shí)性差異。
如果會(huì)計(jì)計(jì)算出來應(yīng)該交納的稅，與稅法認(rèn)為應(yīng)該交的稅，不相等，而且永遠(yuǎn)不相等，這叫非暫時(shí)性差異，說白了就是永久性差異。永久性的差異，就不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
1、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，在稅法上只承認(rèn)一開始購(gòu)入或構(gòu)建時(shí)的成本，所以之后的公允價(jià)值變動(dòng)損益稅法上是不承認(rèn)的，所以，對(duì)這這兩個(gè)主要是通過公允價(jià)值變動(dòng)損益來影響的。
2、而存貨稅法上承認(rèn)的也是歷史成本，所以如果出現(xiàn)了減值的情況，稅法上是不承認(rèn)的，只有真正損失的時(shí)候稅法才承認(rèn)，所以是通過借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來影響的。
3、長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法核算的時(shí)候一般情況下跟稅法承認(rèn)的一樣;但權(quán)益法下就不一樣了，因?yàn)槎惙ㄉ现怀姓J(rèn)實(shí)際收到的股利，而不承認(rèn)按照比例確認(rèn)的股利，所以一般情況下，投資收益是影響所得稅的一部分。
4、對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債一般情況下都是估計(jì)出來的，所以稅法基本上不承認(rèn)的，比如產(chǎn)品質(zhì)量保修只有在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才會(huì)稅法才允許扣除，而估計(jì)數(shù)是不允許扣除的;再者，還有訴訟等，在沒有判決之前都是估計(jì)出來的數(shù)字，所以只有實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才會(huì)影響所得稅。
5、預(yù)收一般情況下跟稅法上規(guī)定的類似，不過可能會(huì)計(jì)上是預(yù)收，而稅法上卻要將其計(jì)入收入中，所以主要是通過收入來影響所得稅的。
6、對(duì)于應(yīng)付職工薪酬來說，一般情況是，支出的金額超過了稅法規(guī)定的范圍，比如職工福利，不得超過工資總額的14%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得超過工資總額的2%，職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過過工資總額的2.5%等，如果超過的話，超過部分就必須要交納所得稅了。
關(guān)于遞延所得稅的三個(gè)例子(形象、生動(dòng))
一、遞延所得稅負(fù)債
打個(gè)比方，稅務(wù)機(jī)關(guān)是黑社會(huì)老大，企業(yè)是小弟
老大：“小子聽說你上半年買了100萬(wàn)股票，現(xiàn)在價(jià)格已經(jīng)是200萬(wàn)了，該交保護(hù)費(fèi)了吧?便宜點(diǎn)，收你利潤(rùn)的25%，這樣吧你賺了100萬(wàn)，收個(gè)25萬(wàn)吧”
小弟哭喪著臉：“大哥，我今年年股票是漲了100萬(wàn)，但是我還沒有賣掉啊!怎么給你錢啊!等我賣掉的時(shí)候再結(jié)算吧!萬(wàn)一...萬(wàn)一賣的時(shí)候沒有賺100萬(wàn),虧本也是可能的!到時(shí)候你又不會(huì)退錢給我的.
老大想了想也有道理:你小子說的也有道理!這樣吧!你先記一筆帳,暫時(shí)先欠我25萬(wàn),等你賣掉的那天,我會(huì)再來找你,你小子跑得了和尚,跑不了廟.你別想抵賴,老子知道你是100萬(wàn)買進(jìn)的.
小弟:哦!知道了!那我先給你記著,今年暫時(shí)先欠你25萬(wàn)!
接著小弟就做帳了
借:所得稅費(fèi)用 25萬(wàn)
貸:遞延所得稅負(fù)債(暫時(shí)欠老大) 25萬(wàn)
第二年,股票賣了150萬(wàn)
第2天老大就來了
老大:你小子叫你早點(diǎn)賣你不賣,你看少賺了50萬(wàn)吧!這樣吧,上次你不不是欠我25萬(wàn)吧,這樣把上次的帳先劃掉,再交50X25%=12.5萬(wàn),這次我要拿現(xiàn)金.
小弟:"誒,我不是想多賺點(diǎn)嘛!","大哥你坐一會(huì)啊!我叫會(huì)計(jì)拿現(xiàn)金給你
老大拿了錢開開心心的走了
小弟叫會(huì)計(jì)把帳做了
借:遞延所的稅負(fù)債 25萬(wàn)
貸:所得稅費(fèi)用 25萬(wàn)
借:所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 12.5萬(wàn)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 12.5萬(wàn)
貸:銀行存款 12.5萬(wàn)
二、遞延所得稅資產(chǎn)
再舉個(gè)固定資產(chǎn)的例子;
老大:聽說你小子昨天買了大樓準(zhǔn)備開KTV啊?
小弟:"大哥是啊!現(xiàn)在錢難賺呢!聽說KTV好賺錢!我100萬(wàn)買來的,還便宜吧?"
老大:"恩,不錯(cuò),到時(shí)候我來捧場(chǎng)啊!
小弟:必須的,必須的....
年底,老大又來了:"小子,聽說你賺了100萬(wàn)啊?不錯(cuò)不錯(cuò)!來帳本給大哥看看!
"你怎么折舊了20萬(wàn)?
小弟:"是啊!大哥,你看今年生意好,我折舊就多提了點(diǎn)!"
大哥大怒:你小子是不是不想交保護(hù)費(fèi)啊?人家都提10萬(wàn)/年,你他媽的提20萬(wàn),你以為我沒有學(xué)過會(huì)計(jì)啊?這樣你不是利潤(rùn)少了10萬(wàn).老子保護(hù)費(fèi)就少收了2.5萬(wàn).
小弟:"大哥,你看不是都一樣嘛!,反正我都是100萬(wàn)在10年折舊完的."
大哥:媽的,老子CPA10年前就考出了,你今年少交以后多交雖然總的錢是一樣的,但是10年后的10萬(wàn)和現(xiàn)在的10萬(wàn)能一樣嗎?老子財(cái)務(wù)管理可是考了80多呢!!!你看旁邊的洗頭房都是10年折舊的,每年平攤,你也必須10年平均折舊.你今年的大樓帳面價(jià)值80萬(wàn),但是我認(rèn)定的是90萬(wàn)(記稅基礎(chǔ)).今年的利潤(rùn)上調(diào)10萬(wàn),
小弟:"大哥真是高手啊!這樣也能看出來!"
大哥:媽的,老子混黑社會(huì)之前是混會(huì)計(jì)師事物所的,今年交110X25%=27.5萬(wàn).這個(gè)其中2.5萬(wàn)呢你記個(gè)帳以后少收你2.5萬(wàn)
小弟:"哦,哦......
然后小弟做帳
借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬(wàn)
貸:所得稅費(fèi)用 2.5萬(wàn)
借:所得稅費(fèi)用 27.5萬(wàn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi):應(yīng)交所得稅 27.5萬(wàn)
三、永久性差異
再來個(gè)永久性差異的例子!
今年,小弟KTV也不錯(cuò)賺了100萬(wàn),小弟苦惱啊!媽的,老大他什么也不干每年還收我不少的錢呢!怎么樣把今年的利潤(rùn)做低點(diǎn),這樣老大就可以少收點(diǎn)了.小弟靈機(jī)一動(dòng),我把賺來的錢都捐給老婆.這樣做一筆分錄營(yíng)業(yè)外支出,這樣利潤(rùn)不是零了嗎?今年一分不用交了,但是我老婆的錢不是我的錢啊!想到這里,小弟狂喜啊!!!!
下午老大來了:小子,今年怎么沒有賺錢啊?老大來看看........你這個(gè)營(yíng)業(yè)外支出是怎么回事啊?
小弟:那不是汶川地震嗎?我們捐的錢,表示表示....
老大:媽的,你當(dāng)老子不知道啊!你老婆在四川,你把錢都轉(zhuǎn)給她了吧?
小弟:沒有沒有.....
老大:"還沒有?你把錢劃出去,老子就知道了,老子銀行里也有人.....
把100萬(wàn)的25%補(bǔ)交了,要不然老子砸了你的KTV
小弟:大哥真是神通光大啊!.........?

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