為便于理解和執(zhí)行《國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于印花稅和土地增值稅有關(guān)申報(bào)納稅期限的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)就有關(guān)情況解讀如下。

一、《公告》的出臺背景

（一）2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》），自2022年7月1日起施行。根據(jù)《印花稅法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年第14號）有關(guān)規(guī)定，我省結(jié)合征管實(shí)際，明確應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、應(yīng)稅營業(yè)賬簿，以及納稅人為境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證的納稅期限。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅管理工作的通知》（國稅函〔2004〕938號）第二條規(guī)定：納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)納稅的情況，土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局規(guī)定的期限申報(bào)繳納。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的申報(bào)納稅期限進(jìn)行了授權(quán)。

（三）為優(yōu)化稅收營商環(huán)境，深化“放管服”改革，進(jìn)一步提高辦稅便利度，《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2022年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》（稅總納服發(fā)〔2022〕5號）要求進(jìn)一步統(tǒng)一不同稅種征期、減少納稅人申報(bào)和繳稅的次數(shù)，遂將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn)，土地增值稅（預(yù)征、尾盤）的申報(bào)納稅期限統(tǒng)一為按季。

二、《公告》的內(nèi)容

（一）《公告》明確了應(yīng)稅合同的印花稅實(shí)行按季申報(bào)繳納。按季申報(bào)有困難的，納稅人可以選擇按次申報(bào)繳納。將應(yīng)稅合同的申報(bào)繳納期限規(guī)定為按季，主要是考慮到書立應(yīng)稅合同的納稅人覆蓋范圍廣，發(fā)生頻次高，按季申報(bào)可較大幅度減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，為方便納稅人，對偶爾發(fā)生印花稅納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，允許選擇按次申報(bào)繳納。

（二）《公告》規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅實(shí)行按次申報(bào)繳納；納稅人因經(jīng)常簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)而難以在每次簽訂后申報(bào)的，納稅人可以選擇按季申報(bào)繳納。比如從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，則可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，選擇按季申報(bào)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

（三）《公告》規(guī)定，應(yīng)稅營業(yè)賬簿的印花稅，首次實(shí)行按次申報(bào)繳納，其余按年申報(bào)繳納。主要考慮到《印花稅法》第十一條“已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額”的規(guī)定，涉及應(yīng)稅營業(yè)賬簿申報(bào)繳納的兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是完成首次繳納；二是以后年度的變化，按增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

（四）《公告》明確，當(dāng)納稅人為境外單位或者個(gè)人的，應(yīng)稅憑證的印花稅實(shí)行按次申報(bào)繳納，按次申報(bào)有困難的，可以選擇按季申報(bào)繳納。此處需要注意，應(yīng)稅憑證的其他各方當(dāng)事人應(yīng)按照應(yīng)稅合同或應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅期限申報(bào)繳納印花稅。

（五）《公告》明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn)，土地增值稅（預(yù)征、尾盤）實(shí)行按季申報(bào)繳納，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

三、《公告》的施行時(shí)間

本公告自2022年7月1日起施行。此前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告執(zhí)行。

《印花稅法》實(shí)施后，印花稅依據(jù)本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》征收管理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）已經(jīng)宣布廢止，授權(quán)出臺的《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈四川省印花稅核定征收管理暫行辦法〉的通知》（川地稅發(fā)〔2006〕85號）相應(yīng)廢止。

鏈接：國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于印花稅和土地增值稅有關(guān)申報(bào)納稅期限的公告