最近寫匯算清繳系列文章，收到一條留言，這個讀者說她做匯算時候發現管理費用工資的數據遠遠大于應付職工薪酬的數據。

其實正常情況下，如果你嚴格規范做賬，那么你當期計入成本費用的數和你當期應付職工薪酬的數據是一致的。

計提時候：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

發放時候：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

所以，在填寫匯算清繳表時候我們可以直接看應付職工薪酬的借貸方發生就能知道當期賬載金額和實際發生額。。

但是很多企業做賬其實并沒那么規范，比如有時候直接就這樣做了。

借：管理費用

貸：銀行存款

根本不會通過應付職工薪酬過一次，理由也很簡單，我當期發當期的，我還費那事干嘛，還多做一筆分錄。那么這種情況實際發生了，自然管理費用的發生數和應付職工薪酬就勾稽不上了。

那么你在填寫申報表的時候肯定就要去看就費用科目的數據，以此來填寫賬載金額。

其實，我個人覺得，不管是當期發當期的，還是下期發上期的，都建議大家通過應付職工薪酬過一次。

理由如下：

對于職工薪酬，還有個朋友留言問了這么一個問題。

其實，對于這個問題，我們理一理這職工薪酬的賬務就清楚了。

職工薪酬做為企業一項重要的成本支出，其實在日常核算中并不是很難。會計核算上當然是按照準則來。

按照企業會計準則第9號—職工薪酬的定義，職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。

看似很復雜，其實我們不要過多糾結如此復雜的名詞，其實說直白點就是你企業給員工發的工資和福利、交的社保公積金、計提的工會經費、發生的職工教育經費等這些都是職工薪酬核算的范圍。都涉及一個科目：應付職工薪酬。千萬不要把職工薪酬就等同于工資，也不要覺得一個企業的工資就是其所有的人工成本了。

很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門，主要考核和計算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責，財務部的任務就是按照他們的工資表進行賬務處理和工資發放，個稅申報。

當然小公司可能都是一肩挑。

其實職工薪酬核算就是個套路， 你看一遍就知道了。核算其實主要分為兩部分。（這里暫不討論工會經費、職工教育經費、福利費等薪酬核算）

個人部分和企業承擔部分

個人部分也就是你的工資條，應發工資數字就是個人部分。

企業部分就是你看不到的，這個是按照一定標準計算繳納的社保和公積金。所以企業承擔的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分，還有一部分是企業為職工承擔的社保、公積金。

具體我們來看看下圖

很多人都抱怨，說自己的工作累，上班苦，工資還低，其實你知道嗎？其實你拿到手的工資遠遠還不是企業的人工成本支出。

這里面主要是社保和公積金的影響，只要繳納社保、公積金的單位，除了要從職工應發工資中扣一部分外，企業還要相應再為你繳納一份。

所以為什么說企業目前負擔重，很多企業為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標準來繳納，因為這部分開支真的不小。

那么我們就分部分來看看核算的套路。

個人部分

1、工資的結轉

這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當然企業里面工資條會很細，不同公司設置明細也不同。

這里的應發合計就是公司承擔的職工人工成本中個人的部分，但是這里的應發合計和職工到手的還有差異，因為公司還要幫你代扣代繳個人承擔的社保公積金，個人所得稅。

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要 求或允許計入資產成本的除外。

按照權責發生制，首先結轉成本費用，這里假設全部入管理費用，當然根據職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費用，制造費用等，文章只是簡便列示。

借：管理費用-工資（一般科目設置不會那么全面，把各種補貼和加班費金額都放到工資）

管理費用-獎金

貸：應付職工薪酬-工資

應付職工薪酬-獎金

應付職工薪酬-補貼

2、發放工資

發放工資的時候企業要代扣各種保險和個稅，這部分通過其他應付款、應交稅費來先掛，實際支付社保局和稅務局的時候截平。很多人會說可以通過其他應收款不？其實二哥個人是這樣理解的，確認了對職工的債務計入應付職工薪酬，而其中代扣代繳的部分實質就是企業扣下應付還尚未支付給社保的個人社保部分，所以用其他應付款更好。

借：應付職工薪酬-工資

應付職工薪酬-獎金

應付職工薪酬-補貼

貸：其他應付款-養老保險

其他應付款-醫療保險

其他應付-失業保險

其他應付款-住房公積金

應交稅費-應交個人所得稅

銀行存款

這個分錄，銀行存款實際支付的金額就是我們職工卡里面每個月能收到的錢了。

所以財務進行工資核算的時候，首先得先把工資表做出來，這是重要的原始憑證。有人問五險一金，為什么這里沒有扣工傷保險和生育保險，這個是因為這兩個保險個人是不用承擔的，都是企業為你負擔了。會在后面的分錄體現。

企業承擔部分

1、  社保、公積金成本的結轉入賬

個人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業為職工負擔的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個人扣一部分，企業為你補充一部分，具體比例這里多說，這個都是有規定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業再為你多繳納這一部分，比如個人扣100，企業再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。

結轉費用：

企業承擔的公積金部分

借：管理費用-住房公積金

貸：應付職工薪酬-住房公積金

企業承擔的社保部分

借：管理費用-養老保險

管理費用-醫療保險

管理費用-失業保險

管理費用-工傷保險

管理費用-生育保險

貸：應付職工薪酬-養老保險

應付職工薪酬-醫療保險

應付職工薪酬-失業保險

應付職工薪酬-工傷保險

應付職工薪酬-生育保險

2、繳納各種保險和申報個人所得稅

把其他應付款扣的個人社保部分和應付職工薪酬掛的單位承擔部分全部支付掉。

借：其他應付款-養老保險

其他應付款-醫療保險

其他應付-失業保險

其他應付款-住房公積金

應付職工薪酬-養老保險

應付職工薪酬-醫療保險

應付職工薪酬-失業保險

應付職工薪酬-工傷保險

應付職工薪酬-生育保險

應付職工薪酬-住房公積金

貸：銀行存款

把個人扣下來的個稅全部申報了并支付，這個涉及個稅的計算和申報。

借：應交稅費-應交個人所得稅

貸：銀行存款。

核算上其實就是這么簡單，一般的企業也涉及不了多復雜的薪酬核算。就簡單的這樣處理就完事了。

我按照權責發生制核算的職工薪酬最終都計入了損益，不管你是計入的管理費用，還是銷售費用，其實都已經在會計利潤總額中體現了。

所以，你可以很清楚的看到，個人部分的社保和公積金是在工資里面包括了的，自然是填到工資欄次去。

而第五欄、第六欄僅僅是指的單位部分的。

所得稅匯算清繳申報表填寫

涉及職工薪酬的表有期間費用明細表、職工薪酬支出及納稅調整明細表。

期間費用明細表很簡單，其實就是按照你會計核算的結果來如實填寫。

二哥稅稅念公司2021年實際計入管理費用的職工薪酬100萬，計入銷售費用的職工薪酬200萬，那么我直接填寫即可。

關鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調整明細表，這張表為什么出現？如果稅法沒有特殊規定，稅法都認可你這部分費用，那么匯算也就不需要做任何處理，直接如實把職工薪酬相關信息填寫到申報表就完事了。也就沒有什么納稅調整事項，這張表也沒有存在的意義。但是事情那并不是那么簡單。

稅法上對職工薪酬中的各個項目都有特別的規定。

并不是說你企業今天利潤多了想少交稅，你不按常規出牌，做工資表列支的工資稅務就認的。對于工資是否認可，稅法也自己的一套標準。

具體我們來看看。

這張表賬載金額的部分填寫的就是會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額，按照會計核算的來就行了。比如二哥稅稅念公司2021賬載工資薪金就是300萬，那么直接填列進去即可。

實際發生額？實際發生就是分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發生額（實際發放的工資薪金），假如二哥稅稅念公司在2021把計提的300萬工資薪金都支付了，那么直接填寫300萬即可。為什么是分析填列，因為就像文章開頭的說的，有些人根本沒通過這個科目直接走銀行存款了，那你這里填不填？當然要。

還有就是次年發放上年的工資，上年應付職工薪酬借方沒包括這個，那你也要分析一下，如果是匯算之前發放的都要填寫上。

稅收金額如何填？稅收金額就是納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報，為什么也要分析？其實這里面就是一個關鍵點，稅法怎么判斷允許扣除的金額。

1、合理性

《企業所得稅法實施條例》第三十四條，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

這個合理是什么情況？難道我企業想發多少工資還要你管？我高興就多發就多發唄。我高興就是合理。

不然，《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定了稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、實際支付

除了合理性，工資薪金支出稅前扣除條件還有一個實際發生，什么是實現發生。就是實際支付，如果沒有實際支付就是不允許稅前扣除。當然這里還有一個期限，國家稅務總局公告2015年34號規定，企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

所以，并不是你隨便做個工資表就認這個費用，不合理的工資稅務局會給你納稅調增的。而這里的稅收金額就是分析填寫。

假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的，2021年也實際支付了，那么稅收金額就是填寫300，那么最后納稅調整結果就是沒有調整。

假如二哥稅稅念公司2021年300萬的工資只支付了250萬，其余50萬2022年6月才支付。

那么實際發生就只有250萬，稅收金額，也就是允許稅前扣除的也只有250萬，這個和計入當期費用的300萬就有差了，稅法當期只認250萬，所以給你納稅調增50萬。

這部分會統計入A105000 《納稅調整項目明細表》

當然這50萬不是不允許你扣除了，2022年你實際支付了，那么可以在2022年度企業所得稅稅前扣除，到時候進行納稅調減就完事了。

其實我們看到，平時核算職工薪酬如果你都通過應付職工薪酬做個過渡，期末我們可以根據科目余額表做一份應付職工薪酬明細表「如下圖」。

這個表的好處就在于，從表上我們直接可以看出，本期的工資賬載數和實際發放數，增加為計提，減少為實發。這張表就為我們企業所得稅匯算清繳填A105050調整表提供了一個數據依據，而且很清晰明了，也不會填錯了。

如果你沒有通過應付職工薪酬核算，那么你的統計工作量就相對大，而且很容易計算不準確。你需要統計各個費用的發生額，還要去統計那些是計提數，那些實際發放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月發上月工資，就更應該用應付職工薪酬過渡了。