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違約金/罰款/罰金/罰息/社保滯納金能不能稅前扣除？
2022-06-09
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一、政策規定《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第六十三號）第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、本法第九條規定以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經核定的準備金支出；8、與取得收入無關的其他支出。（摘自《中華人民共和國企業所得稅法》第十條） 《國家稅務總局關于發布<<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>>的公告》（稅務總局公告2018年第28號）第九條規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。二、申報表A105000《納稅調整項目明細表》填報說明：19.第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。第3列“調增金額”填報第1列金額。20.第20行“（八）稅收滯納金、加收利息”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的稅收滯納金、加收利息。第3列“調增金額”填報第1列金額。三、實務（一）罰金罰金是指法院判處犯罪人向國家繳納一定數額金錢的刑罰方法。罰金屬于財產刑的一種。在中國刑法中是一種附加刑。【例】公司因構成虛開增值稅專用發票罪被判處罰金, 不允許在企業所得稅前扣除。（二）行政性罰款行政處罰是指行政主體依照法定職權和程序對違反行政法規范，尚未構成犯罪的相對人給予行政制裁的具體行政行為。罰款屬于行政處罰的一種。例如：1.公司因沒有按規定申報納稅被主管稅務機關罰款。2.因以前月份少申報稅款，向稅務機關繳納的罰款及滯納金。3.因消防設施維護不到位，受到消防大隊的處罰，交納罰款。4.單位的司機因交通違章被交警罰款。5.因違反有關規章制度被工商部門處罰。6.辦理丟失增值稅發票掛失手續而產生的罰款。7.其它因違反了相關法律法規，支付的罰款等。上述行政罰款，違反法律、行政法規，不允許在企業所得稅前扣除。（三）經營性罰款納稅人按照經濟合同規定支付的違約金、罰款，在取得合規的稅前扣除憑證，可以按規定在企業所得稅稅前扣除例如：1. 因未按照合同要求支付貨款而支付的違約金；2.因未按照要求履行合同而支付的罰款、賠償金；3.企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出；4.其它按照經濟合同規定支付的違約金、罰款等。【補充】屬于增值稅應稅范圍的違約金（一般屬于增值稅的價外費用）可憑發票、當事雙方簽訂的合同協議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。不屬于增值稅應稅范圍的違約金（一般是指銷售方支付的違約金或者因經營活動未發生而收到違約金）可憑當事雙方簽訂的合同協議、非現金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。（三）罰息借款人在規定的日期未還款造成的逾期而交納的罰金，如該筆借款屬于與生產經營相關，可以在企業所得稅前扣除，需要取得發票作為稅前扣除憑證。（四）逾期繳納社保的滯納金逾期繳納社保的滯納金不屬于稅收滯納金，也不屬于行政性罰款、罰金，因此可以在企業所得稅前列支綜上所述，我們應注意區分行政性罰款、罰金和經營性罰款的區別。行政罰款、罰金和被沒收財物的損失違反了國家相關法律，不允許在企業所得稅前扣除，應做納稅調增處理；而例如合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款和訴訟費等，只是不符合交易雙方經濟合同的約定，并且與生產經營相關，在取得合規的稅前扣除憑證前提下，應允許企業所得稅前扣除，不需做納稅調整。
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