防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第五期）

發(fā)布時(shí)間：2020-02-22

1.公司組織員工向公益性社會(huì)組織捐款用于疫情防控，公益性社會(huì)組織沒有為每個(gè)人開具捐贈(zèng)票據(jù)，而是統(tǒng)一為公司開具了捐贈(zèng)票據(jù)，這種情況下員工可以進(jìn)行個(gè)稅稅前扣除嗎？

答：可以，個(gè)人在享受應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情捐贈(zèng)全額扣除政策時(shí)，具體操作辦法應(yīng)按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）執(zhí)行，即機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

【東方理解】目前集體統(tǒng)一捐贈(zèng)活動(dòng)隨著復(fù)工后會(huì)逐步多起來。因此，相關(guān)單位就可以憑機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位取得合法的公益性捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)扣除就可以了，員工自己保留一下上述證據(jù)的復(fù)印件以備以后個(gè)稅匯算清繳時(shí)備查（納稅人以及代辦年度匯算的扣繳義務(wù)人，需將年度匯算申報(bào)表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年）。

2.個(gè)人通過公益性社會(huì)組織向疫情防控的地區(qū)進(jìn)行了捐贈(zèng)，由于公益性社會(huì)組織因故無法及時(shí)開具票據(jù)，但承諾過一段時(shí)間再給我開具票據(jù)，這樣情況我還能個(gè)稅扣除政策嗎？ 

答：可以，個(gè)人在享受應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情捐贈(zèng)全額扣除政策時(shí)，具體操作辦法應(yīng)按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）執(zhí)行。根據(jù)財(cái)稅2019年第99號(hào)公告規(guī)定，如果個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫憑捐贈(zèng)銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈(zèng)之日起的90日內(nèi)取得捐贈(zèng)票據(jù)即可。

【東方理解】特殊情況下延后取得捐贈(zèng)票據(jù)也是正常的，因此，稅法也考慮了該種特殊情況。但也沒有必要按照稅法規(guī)定的90日，只要個(gè)人在匯算清繳前取得捐贈(zèng)票據(jù)本人認(rèn)為就足夠了。

3.我購買并捐贈(zèng)的口罩防護(hù)服等醫(yī)療物資，按照什么金額在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除？ 

答：個(gè)人在享受應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情捐贈(zèng)全額扣除政策時(shí)，具體操作辦法應(yīng)按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）執(zhí)行。根據(jù)財(cái)稅2019年第99號(hào)公告規(guī)定，捐贈(zèng)口罩、防護(hù)服等物資的，應(yīng)按照市場價(jià)格確定捐贈(zèng)額，享受稅前扣除政策。同時(shí),根據(jù)公益捐贈(zèng)的有關(guān)制度要求，接受物資捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織會(huì)按照相應(yīng)的辦法確認(rèn)捐贈(zèng)物資的市場價(jià)格。如，在個(gè)人購買物資的時(shí)間與實(shí)際捐贈(zèng)的時(shí)間很接近的情況下，公益性社會(huì)組織會(huì)按照購買價(jià)格確定物資市場價(jià)格。需要說明的是這個(gè)市場價(jià)格會(huì)取得捐贈(zèng)者的確認(rèn)。因此，捐贈(zèng)者可以按照與公益性社會(huì)組織確認(rèn)的物資市場價(jià)格確定捐贈(zèng)額。

【東方理解】個(gè)人購買物資時(shí)一般會(huì)有發(fā)票或收款收據(jù)或支付記錄來證明外購物資的價(jià)格。

4.我企業(yè)屬于財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)中的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，主要生產(chǎn)保障物資同時(shí)也生產(chǎn)與疫情無關(guān)的一些其他物資，是否允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

【東方理解】主要生產(chǎn)保障物資同時(shí)也生產(chǎn)與疫情無關(guān)的一些其他物資，這樣的設(shè)備按照8號(hào)公告規(guī)定可以不受單位價(jià)值500萬元的限制。這類設(shè)備屬于兼營生產(chǎn)的情況，也是可以享受一次性扣除政策的。

5．疫情期間，我公司給員工發(fā)放的購買口罩的費(fèi)用，能否進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：貴公司給員工發(fā)放的購買口罩的費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，可以作為職工福利費(fèi)稅前扣除。

【東方理解】現(xiàn)在是全民全社會(huì)抗擊疫情，公司給員工發(fā)放口罩也是為抗擊疫情做貢獻(xiàn)，理應(yīng)在稅前扣除，但前提是企業(yè)也要取得合法的稅前扣除憑證（2020年10號(hào)公告：單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入），根據(jù)10號(hào)公告免征個(gè)人所得稅。另外，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼給員工，按國稅函【2009】3號(hào)及2015年34號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，可能作為工資薪金或職工福利費(fèi)在稅前扣除（發(fā)現(xiàn)金要繳納個(gè)人所得稅繳納），總局的答復(fù)還是存在不全面的問題。

6．我是一家餐飲企業(yè)，受疫情影響，部分年前預(yù)定的酒席被退訂，已經(jīng)采購的食材無法售出并已經(jīng)變質(zhì)，請(qǐng)問能否作為損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：食材屬于餐飲企業(yè)的存貨，發(fā)生變質(zhì)的情況，可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。并且，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

【東方理解】這種損失是由于發(fā)生疫情不可抗力原因?qū)е碌模牧蠐p失如果涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可按規(guī)定抵扣，不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定的非正常損失，不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；不含稅金額按2011年25號(hào)公告及國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定稅前扣除即可。

7．疫情期間，為了保證工作場所安全干凈衛(wèi)生，我公司在網(wǎng)上購買了一批消毒液，但是拿不到增值稅發(fā)票，這種情況還能以什么作為憑證稅前扣除?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

【東方理解】據(jù)了解，企業(yè)疫情期間購買防疫物資沒有取得發(fā)票的情況很多，除了上述總局的答復(fù)以外，我們還需考慮28號(hào)公告中規(guī)定的特殊情況，第十四條規(guī)定：企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；
（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；
（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
8.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)規(guī)定的關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收問題，涉及的征管、政策問題是否可以參照財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)執(zhí)行？如：單位員工把捐款給公司，由公司統(tǒng)一捐贈(zèng)，個(gè)人怎么在計(jì)算個(gè)稅時(shí)候稅前扣除？個(gè)人捐贈(zèng)的口罩等物資如何確認(rèn)金額？

答：可以參照，本次疫情個(gè)人捐贈(zèng)全額扣除政策的具體操作辦法，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）執(zhí)行，即機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

【東方理解】這個(gè)問題與前面的問題類似。

9.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)規(guī)定：單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物(不包括現(xiàn)金)，不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。請(qǐng)問這個(gè)文件里的“藥品”、“醫(yī)療用品”、“防護(hù)用品”都包含什么內(nèi)容？

答：考慮到藥品、醫(yī)療用品、防護(hù)用品種類很多，政策上難以將他們一一正列舉，因此原則上，只要是與預(yù)防新冠肺炎直接相關(guān)的藥品、醫(yī)療用品、防護(hù)用品物資，如口罩、護(hù)目鏡、消毒液、手套、防護(hù)服等，都可以享受財(cái)稅2020年10號(hào)公告有關(guān)免稅的規(guī)定。

【東方理解】這個(gè)就不需要一一列舉了，單位發(fā)放的只要與抗擊疫情相關(guān)的物品就可以了，但也不要無所顧忌，發(fā)放的時(shí)候也不要借機(jī)搭便車呦。有兩個(gè)清單大家可以借鑒一下。

（《國家發(fā)展和改革委員會(huì)辦公廳關(guān)于提供疫情防控重點(diǎn)保障物資具體范圍的函》發(fā)改辦財(cái)金[2020]145號(hào)和《疫情防控重點(diǎn)保障物資[醫(yī)療應(yīng)急]清單》工業(yè)和信息化部發(fā)布）

10.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)第一、二、三條中提到的物品和貨物是否有具體范圍？

答：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)第一、二條涉及所得稅捐贈(zèng)什么物品可以享受全額扣除政策的問題。根據(jù)2020年9號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人只要通過符合條件的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)，并且這些捐贈(zèng)的用途是用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的，即可享受全額扣除政策。即稅收政策只強(qiáng)調(diào)捐贈(zèng)的用途，而不限制捐贈(zèng)了什么物品和貨物。

【東方理解】這也是我們出臺(tái)法規(guī)時(shí)口徑不一樣的地方，經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，讓人無法理解。總局的意思是，你不要太較真的，都一樣的。

11.我單位和員工個(gè)人發(fā)生符合條件的捐贈(zèng)，全額扣除時(shí)，應(yīng)納稅所得額不足以扣除，超過部分是否可以結(jié)轉(zhuǎn)？

答：企業(yè)所得稅方面，企業(yè)發(fā)生的符合條件的捐贈(zèng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已全額扣除，不存在不足扣除問題。如果出現(xiàn)虧損的，可以按照規(guī)定虧損正常結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)人所得稅方面，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法政策體系框架下，尚無結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的相關(guān)規(guī)定。因此，個(gè)人捐贈(zèng)是不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的。

【東方理解】這個(gè)是企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法的區(qū)別之一，企業(yè)所得稅法發(fā)生虧損后可以結(jié)轉(zhuǎn)，而個(gè)人所得稅沒有扣除的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)，這個(gè)與我們六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除是一樣的，也不能結(jié)轉(zhuǎn)，等個(gè)人所得稅法變?yōu)橄衿髽I(yè)所得稅法的真正的綜合所得稅制，可能就可以結(jié)轉(zhuǎn)了。這個(gè)在《中華人民共和國慈善法》第八十條中就埋下了伏筆，自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。境外捐贈(zèng)用于慈善活動(dòng)的物資，依法減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

12．保險(xiǎn)公司直接捐贈(zèng)給疫情防治任務(wù)醫(yī)院的團(tuán)體醫(yī)療傷害保險(xiǎn)（保險(xiǎn)是給醫(yī)護(hù)人員的），可以享受財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)第三條的免征增值稅優(yōu)惠嗎？

答：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，以下簡稱36號(hào)文件）規(guī)定，納稅人向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，不屬于視同銷售服務(wù)，不征收增值稅。

保險(xiǎn)公司向承擔(dān)疫情防治的醫(yī)院無償提供保險(xiǎn)服務(wù)，不屬于財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第9號(hào)公告規(guī)定的貨物捐贈(zèng)范疇，但可以按照36號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，對(duì)其用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無償提供服務(wù)，不視同銷售征收增值稅。

【東方理解】這次9號(hào)公告之所以規(guī)定，是因?yàn)槟壳暗脑鲋刀愡€沒有形成統(tǒng)一，老稅法與營改增法規(guī)之間存在差異導(dǎo)致。增值稅今年立法后就會(huì)改變這種不利狀況了。

圖表總結(jié)如下：

13.如符合財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第8號(hào)公告、第9號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策，但在文件下發(fā)前，納稅人已經(jīng)就相關(guān)業(yè)務(wù)開具了增值稅專用發(fā)票，其中部分難以追回作廢或者開具紅字發(fā)票，請(qǐng)問能否選擇開具增值稅專用發(fā)票的部分繳納增值稅，其他部分仍享受免稅優(yōu)惠？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第4號(hào))第三條規(guī)定，納稅人適用8號(hào)公告和9號(hào)公告相關(guān)免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

在8號(hào)、9號(hào)公告發(fā)布前，納稅人發(fā)生相關(guān)應(yīng)稅行為，可適用8號(hào)、9號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策，但納稅人已開具增值稅專用發(fā)票，且無法按上述規(guī)定開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策。公告下發(fā)之后，納稅人應(yīng)按照8號(hào)、9號(hào)公告等規(guī)定適用征免稅政策并開具和使用發(fā)票。

【東方理解】

1）、開專票想免稅就沒有那么容易了，這個(gè)事在財(cái)稅【2019】13號(hào)文下發(fā)時(shí)就已經(jīng)領(lǐng)教過了。因此，對(duì)于已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，適用免稅要開具紅字發(fā)票；

2）、由于普票下家也無法抵扣，只是作為稅前扣除憑證而已，因此，對(duì)于已經(jīng)開具征稅增值稅普通發(fā)票的，可直接進(jìn)行免稅申報(bào)；

14.納稅人1月開具了增值稅專用發(fā)票，由于暫時(shí)不能作廢以及開具紅字發(fā)票，準(zhǔn)備按照文件要求在相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具，請(qǐng)問在辦理2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，是否可以先按照免稅申報(bào)？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第4號(hào))第三條規(guī)定，納稅人適用8號(hào)公告和9號(hào)公告相關(guān)免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

因此，納稅人可以在辦理2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，先按照免稅進(jìn)行申報(bào)。

【東方理解】文件實(shí)際上已經(jīng)規(guī)定了，“納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策”，只不過是納稅人們不太相信自己的理解。

15.納稅人符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)第五條的免稅政策，1月份開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票，是否需要將發(fā)票收回或者開具紅字才可以享受優(yōu)惠？是否可以參照國家稅務(wù)總局公告2020年4號(hào)第三條第二項(xiàng)規(guī)定先享受免稅，在免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)再開具紅字發(fā)票？后續(xù)享受優(yōu)惠如何開具普通發(fā)票？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第4號(hào))第三條規(guī)定，納稅人適用8號(hào)公告和9號(hào)公告相關(guān)免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

納稅人適用8號(hào)公告和9號(hào)公告相關(guān)免征增值稅政策的，按照上述規(guī)定，需要開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，僅針對(duì)“增值稅專用發(fā)票”。已經(jīng)開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票的，不需要將發(fā)票追回?fù)Q開后才享受免稅政策，可直接進(jìn)行免稅申報(bào)。公告下發(fā)之后，納稅人按照規(guī)定享受免稅優(yōu)惠時(shí)，如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。

【東方理解】普通發(fā)票這個(gè)月申報(bào)時(shí)不管帶稅率還是征收率的都不需要追回，直接享受免稅待遇，這也是一個(gè)特殊時(shí)期的特殊處理。公告下發(fā)之后，如果再享受免稅就得按規(guī)定開具“免稅”發(fā)票了。

16.我公司買來發(fā)給員工用于新型冠狀病毒的口罩、酒精等防護(hù)用品，買的時(shí)候取得了增值稅專用發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)是否適用“用于集體福利”而無法抵扣？

答：按照增值稅暫行條例等相關(guān)規(guī)定，你公司在疫情期間購買的口罩、酒精等防護(hù)用品，用于本企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的，屬于特殊時(shí)期的勞保用品，取得合法有效扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【東方理解】用于疫情防護(hù)的用品不屬于提供給職工的福利，“屬于特殊時(shí)期的勞保用品”那么在疫情結(jié)束之后這些用于生產(chǎn)經(jīng)營的口罩、酒精等防護(hù)用品屬于什么呢？比如一些企業(yè)對(duì)員工就需要口罩防護(hù)，保護(hù)員工的身體健康（比如：一些鑄造、機(jī)械制造等企業(yè)），這些也屬于勞保用品。

17.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)第五條中規(guī)定，為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅。請(qǐng)問這里的必需生活物資具體范圍如何確定？我公司應(yīng)當(dāng)如何判斷是否免稅？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))第五條規(guī)定，對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，是指為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)取得的收入。

【東方理解】只要是為民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)取得的收入就可以適用免稅政策，提醒一下，要是享受免稅政策的話，要單獨(dú)核算，分別計(jì)稅。

18.2020年2月份增值稅申報(bào)納稅期限進(jìn)一步延長到28號(hào)之后，增值稅專用發(fā)票勾選確認(rèn)的期限是否也會(huì)延期？

答：是的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步延長2020年2月份納稅申報(bào)期限有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總函〔2020〕27號(hào)）規(guī)定，2月份納稅申報(bào)期限將進(jìn)一步延長至2月28日，納稅人通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn)的期限也相應(yīng)延長至2月28日。

【東方理解】總局17日下發(fā)再次延期納稅申報(bào)期限之后，全國各地方稅務(wù)局也出臺(tái)了相應(yīng)的政策規(guī)定，比如：《國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步延長2020年2月份納稅申報(bào)期限有關(guān)事項(xiàng)的通告》（國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局通告2020年第2號(hào)）、《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步延長2020年2月份納稅申報(bào)期限有關(guān)事項(xiàng)的通知》。同時(shí)也要關(guān)注，北京稅務(wù)局規(guī)定，對(duì)受新冠肺炎疫情影響到2月28日仍無法辦理納稅申報(bào)或延期申報(bào)的納稅人，最遲在政府宣布疫情防控解除之日起15日內(nèi)補(bǔ)辦延期申報(bào)手續(xù)并同時(shí)辦理納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其不加收稅款滯納金、不給予行政處罰、不調(diào)整納稅信用評(píng)價(jià)、不認(rèn)定為非正常戶。

19.因?yàn)橐咔樵颍夜窘o長期承租我方廠房的企業(yè)減免了三個(gè)月的租金，這三個(gè)月對(duì)應(yīng)的租金是否需要繳納增值稅？由于租金已經(jīng)提前預(yù)收并開發(fā)票給對(duì)方，我退還三個(gè)月租金后應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（2016年第86號(hào)）規(guī)定，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)，不征收增值稅。你公司可以通過簽訂租賃補(bǔ)充協(xié)議適用上述免租期增值稅政策。由于你公司已提前預(yù)收租金并開票，因此退還的三個(gè)月租金，應(yīng)開具紅字發(fā)票，沖減對(duì)應(yīng)的租金金額。

【東方理解】這個(gè)租金減免是很多企業(yè)都可能發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以通過開具紅字發(fā)票開具減免和租金金額。另外，出租方涉及房產(chǎn)稅從租計(jì)稅的稅基也發(fā)生了變化。

20.我工廠是制作無紡布的，因?yàn)橐咔樵蚩谡中枨罅看鬂q，特以平時(shí)5倍工資召回員工并積極聯(lián)系離職員工開工，區(qū)政府給我工廠發(fā)放了一筆開工補(bǔ)貼，請(qǐng)問這筆補(bǔ)貼需要繳納增值稅嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。區(qū)政府給你工廠發(fā)放的開工補(bǔ)貼，與你工廠銷售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補(bǔ)貼計(jì)算繳納增值稅。

【東方理解】這種補(bǔ)貼也是各地方政府為了鼓勵(lì)企業(yè)及早復(fù)工生產(chǎn)急需防疫物品而采取的一種措施。自2020年起企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼收入適用45號(hào)公告，不再區(qū)分補(bǔ)貼的來源是中央還是地方，主要看補(bǔ)貼是否與收入或者數(shù)量直接掛鉤。增值稅是不征收的，但企業(yè)所得稅要根據(jù)財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定處理，是否符合不征稅的適用條件。

例：《人力資源社會(huì)保障部 教育部 財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 國家衛(wèi)生健康委關(guān)于做好疫情防控期間有關(guān)就業(yè)工作的通知》（人社部明電〔2020〕2號(hào)）第一條規(guī)定：有力確保重點(diǎn)企業(yè)用工。對(duì)保障疫情防控、公共事業(yè)運(yùn)行、群眾生活必需及其他涉及重要國計(jì)民生企業(yè)、重大工程，指定專人對(duì)接，優(yōu)先發(fā)布用工信息，通過本地挖潛、余缺調(diào)劑、組織見習(xí)、協(xié)調(diào)實(shí)習(xí)生等，滿足企業(yè)階段性用工需求。對(duì)當(dāng)?shù)仉y以滿足的，在符合疫情防控要求的前提下，協(xié)助企業(yè)定向跨區(qū)域招聘。對(duì)具有一定規(guī)模的，通過聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制協(xié)調(diào)交通運(yùn)輸部門制定運(yùn)送方案，有條件的可組織集中運(yùn)送直達(dá)目的地。對(duì)春節(jié)期間（截至2020年2月9日）開工生產(chǎn)、配送疫情防控急需物資的企業(yè)，符合條件的可給予一次性吸納就業(yè)補(bǔ)貼。對(duì)提供職業(yè)介紹的人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)，按規(guī)定給予就業(yè)創(chuàng)業(yè)服務(wù)補(bǔ)助。