經(jīng)常被問到這樣的問題，長(zhǎng)期掛賬、不需要?dú)w還的應(yīng)付款（包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等）該如何平賬，它們能確認(rèn)為收入嗎，確認(rèn)收入后需要計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額嗎？

這個(gè)問題聽似有幾分好笑，實(shí)際企業(yè)或多或少存在。“好笑”是因?yàn)榫尤贿€有付不出去的欠款，客觀現(xiàn)實(shí)是，不是應(yīng)付款真付不出去，起碼不是一開始就付不出去，而是債務(wù)人找種種借口拖著不付，拖久了，債權(quán)人以為債務(wù)人不想付了，也就懶得要了。債務(wù)人若再拖上個(gè)三五年，債權(quán)人可能都清算關(guān)門了，應(yīng)付款就真成“不需要支付”了。

在回答文章開頭的問題前，首先要明確，企業(yè)是否確信應(yīng)付款付不出去。付不出去，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的主觀臆斷，還是有客觀證據(jù)作證明，這一定要分清楚。如果只是因?yàn)閼?yīng)付款掛賬時(shí)間長(zhǎng)就斷定它不用支付了，這是冒失的。在搞清楚應(yīng)付款付不出去的真實(shí)原因前，建議財(cái)務(wù)人員不要急于做處理。

應(yīng)付款一直掛賬行不行呢？這存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。原因在于會(huì)計(jì)在確認(rèn)“應(yīng)付”的時(shí)候，實(shí)際會(huì)同步或在后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，現(xiàn)在應(yīng)付又不付，稅務(wù)有理由質(zhì)疑前面成本費(fèi)用的真實(shí)性。這需要企業(yè)能給出一個(gè)合理的解釋。

我知道以前有家醫(yī)藥企業(yè)將拖欠五年以上的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作收入了，該平的賬平了，該交的稅都交了。結(jié)果陸陸續(xù)續(xù)收到債權(quán)人起訴，這把財(cái)務(wù)弄得非常別扭。

如果有客觀事實(shí)證明應(yīng)付款確實(shí)“無需支付”了，或“付不出去”了，這時(shí)才涉及應(yīng)付款平賬的問題。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定是，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收入，并繳納企業(yè)所得稅。將應(yīng)付款轉(zhuǎn)入收入，理想的會(huì)計(jì)科目是“營(yíng)業(yè)外收入”，會(huì)計(jì)分錄如下：

貸：營(yíng)業(yè)外收入

還有一種情況，債務(wù)重組，債權(quán)人主動(dòng)放棄了一部分債權(quán)。這種情況下雙方一般會(huì)簽署協(xié)議，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。重組利得同樣也是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。