.
有哪些基層稅務(wù)78個(gè)問(wèn)題（中）
2022-05-16
113
稅收政策類問(wèn)答（之一）小規(guī)模納稅人免征增值稅政策 27、小微企業(yè)普惠性政策（增值稅）。按季申報(bào)小微企業(yè)4-6月銷售額32萬(wàn)元，7月開(kāi)具紅字發(fā)票沖減4-6月銷售額6萬(wàn)元（銷貨退回），沖減后4-6月銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，7月份企業(yè)要注銷，7月申報(bào)繳納的4-6月稅款可以退回嗎？答：不可以。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。因此該小規(guī)模納稅人7月發(fā)生的銷售退回，不能沖減4-6月的銷售額，其4-6月銷售額仍然為32萬(wàn)元，銷售退回的6萬(wàn)元，應(yīng)從7-9月的銷售額中扣減并進(jìn)行納稅申報(bào)。 28、我單位是進(jìn)出口企業(yè)，需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么我單位在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為在轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人之后應(yīng)該如何處理？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（2018年第20號(hào)）第一條第一款、第二款規(guī)定：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。浙江省溫州市鹿城區(qū)稅務(wù)局吳橋辦稅服務(wù)廳反饋的企業(yè)提出的相關(guān)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定執(zhí)行。 29、在增值稅小規(guī)模納稅人日常申報(bào)完成后，后期發(fā)生的稽查查補(bǔ)銷售額或納稅評(píng)估調(diào)整銷售額，是否應(yīng)合并計(jì)入該納稅人對(duì)應(yīng)所屬期的銷售額，且在合并收入未超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元（季銷售額30萬(wàn)元）的情況下，是否可以享受增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策？答：在增值稅小規(guī)模納稅人日常申報(bào)完成后，后期發(fā)生稽查查補(bǔ)銷售額或納稅評(píng)估調(diào)整銷售額，應(yīng)計(jì)入對(duì)應(yīng)的稽查查補(bǔ)或者納稅評(píng)估所屬期的銷售額，合并銷售額后，未達(dá)到免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，仍可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠。另外，需要說(shuō)明的是，增值稅小規(guī)模納稅人稽查查補(bǔ)銷售額，不通過(guò)填寫申報(bào)表方式實(shí)現(xiàn)。 30、代開(kāi)個(gè)人勞務(wù)費(fèi)發(fā)票能否更加便捷、規(guī)范？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)）規(guī)定，自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件。報(bào)送資料進(jìn)一步減少，自然人代開(kāi)發(fā)票更加便捷。下一步，稅務(wù)總局將按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2019年開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2019〕19號(hào)）的要求，積極探索網(wǎng)上代開(kāi)增值稅普通發(fā)票有關(guān)工作，開(kāi)展稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上代開(kāi)增值稅電子普通發(fā)票試點(diǎn)。 31、供熱公司優(yōu)惠政策（財(cái)稅﹝2016﹞94號(hào)文件已到期，建議能繼續(xù)延期。答：已延續(xù)，參見(jiàn)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕38號(hào)）。 稅收政策類問(wèn)答（之二）小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策 32、企業(yè)所得稅西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠只能選擇一個(gè)，部分企業(yè)的稅負(fù)可能增加答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然后續(xù)出臺(tái)了減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的政策，今年又出臺(tái)對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的政策，但綜合來(lái)看，仍應(yīng)將小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)低稅率優(yōu)惠，由于西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠也是低稅率優(yōu)惠，企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實(shí)際情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。 33、企業(yè)上季度不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，本季度預(yù)繳是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？答：上季度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在本季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。 34、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有效期限是多久？答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。以上政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。 35、2019年第一季度企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損數(shù)據(jù)為什么結(jié)轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納所得額。因此，“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”應(yīng)為確定金額。企業(yè)在進(jìn)行第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，若尚未完成上一納稅年度匯算清繳，“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”則無(wú)法確定。企業(yè)如希望在第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)前完成上一納稅年度匯算清繳。 36、根據(jù)財(cái)稅2018年51號(hào)文規(guī)定:企業(yè)發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，結(jié)轉(zhuǎn)年限為多長(zhǎng)？答：無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。 稅收政策類問(wèn)答（之三）增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策 37、增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠是否可以與其他政策疊加？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠可以與其他政策疊加。 38、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)（季度不超過(guò)6萬(wàn)）免征，能否提高至月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)（季度不超過(guò)30萬(wàn)）？答：2019年4月26日財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅﹝2019﹞46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)定自2019年7月1日至2024年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省（區(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。2019年6月24日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2019年第24號(hào)），完善《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》填表說(shuō)明，簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策的辦理，繳費(fèi)人申報(bào)即可享受《通知》明確的優(yōu)惠政策。截至目前，除重慶市對(duì)歸屬地方收入的娛樂(lè)業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征10%和河南省歸屬地方收入配套文件暫未出臺(tái)外，其余省市均歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征50%。 39、小規(guī)模納稅人10萬(wàn)(季度30萬(wàn)）以下免征增值稅，但其中代開(kāi)專票時(shí)還是要征收增值稅，此時(shí)城建稅是享受減免，還是按照50％征收？答：如納稅人符合財(cái)稅〔2019〕13號(hào)和江西省文件關(guān)于減征地方稅費(fèi)政策的規(guī)定，可以享受減征優(yōu)惠。 40、總機(jī)構(gòu)是一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)同屬于一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)房產(chǎn)、土地轉(zhuǎn)入分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)能否享受減稅降費(fèi)政策？答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，由于分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。如果分支機(jī)構(gòu)是房產(chǎn)、土地相關(guān)稅種的納稅人，可以按規(guī)定享受減稅降費(fèi)政策。 41、慎重確定政策執(zhí)行期問(wèn)題今年普惠性減稅政策1月17日發(fā)布，政策執(zhí)行自1月1日起，由此產(chǎn)生已繳稅款退稅問(wèn)題，主要為自然人應(yīng)退地方“六稅兩費(fèi)”零散稅費(fèi)。政策出臺(tái)滯后于執(zhí)行時(shí)間，一定程度上給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)執(zhí)行落實(shí)稅收政策的難度。建議國(guó)家出臺(tái)稅收政策時(shí)，慎重確定政策執(zhí)行期，盡量不溯及既往，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)將更多精力投入到新政落實(shí)工作中。建議在后續(xù)相關(guān)的稅收政策發(fā)布前，預(yù)留充分時(shí)間，對(duì)于新出臺(tái)政策的執(zhí)行時(shí)間，建議采取政策發(fā)布時(shí)或一段時(shí)間后執(zhí)行，給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留一定的時(shí)間作好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備等。答：稅收政策的研究出臺(tái)需要結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形式和調(diào)控需要，按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署決策出臺(tái)，確實(shí)存在部分政策出臺(tái)時(shí)間滯后于執(zhí)行時(shí)間的問(wèn)題。今后，我們將在職責(zé)范圍內(nèi)，統(tǒng)籌考慮此建議，并盡量預(yù)留充分時(shí)間。 稅收政策類問(wèn)答（之四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 42、公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）明確規(guī)定按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外，為進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/span> 43、初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例如何把握？答：研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。 44、初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應(yīng)如何處理？答：天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額的，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí)，應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。 45、符合條件的天使投資個(gè)人應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)抵扣？答：天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí)，天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。其中，天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。 46、符合條件的天使投資個(gè)人，有何備案要求？答：天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。 稅收政策類問(wèn)答（之五）深化增值稅改革即問(wèn)即答47、公司2019年已適用加計(jì)抵減政策，但由于2020年不符合條件，不再享受加計(jì)抵減政策。該公司2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，需要納稅人在2020年繼續(xù)核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況嗎？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署2019年第39號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“已計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。”因此，如果納稅人2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，無(wú)論該納稅人2020年是否仍適用加計(jì)抵減政策，均應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。 48、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的機(jī)票款進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)為（票價(jià)+燃油費(fèi)附加），民航基金等其他費(fèi)用不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。每次計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間需要拆分，實(shí)際民航基金等其他費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的影響金額并不不大，建議直接按照支付金額來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，可大大提高辦稅效率。答：在航空運(yùn)輸電子客票行程單中，票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金是分別列示的。其中，民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售收入，不征收增值稅。增值稅遵循“征扣一致”的基本原則，上環(huán)節(jié)征多少，下環(huán)節(jié)扣多少，上環(huán)節(jié)不征稅，下環(huán)節(jié)不扣稅。因此，民航發(fā)展基金不應(yīng)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。 49、納稅人提交加計(jì)抵減聲明后未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，能否根據(jù)實(shí)際情況選擇更正申報(bào)或者補(bǔ)計(jì)提加計(jì)抵減額？在實(shí)務(wù)中，納稅人提交加計(jì)抵減聲明后，可能存在未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減發(fā)生額的情況。例如：某納稅人在5月1日提交了加計(jì)抵減聲明，進(jìn)行了4月所屬期的增值稅納稅申報(bào)，當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為10000元，但未計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人是否可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)4月所屬期的增值稅進(jìn)行更正申報(bào)或者在5月所屬期時(shí)補(bǔ)計(jì)提？答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。因此，如果納稅人滿足加計(jì)抵減條件，但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，允許納稅人在以后的申報(bào)期補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。案例中，該納稅人可以在5月所屬期納稅申報(bào)時(shí)，補(bǔ)充計(jì)提4月所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額。 50、建議提高增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)至800萬(wàn)元或者1000萬(wàn)元答：需結(jié)合深化增值稅改革各項(xiàng)工作與財(cái)政部統(tǒng)籌研究。 51、納稅人取得滴滴出行開(kāi)具的增值稅電子發(fā)票，開(kāi)票日期為4月1日之后，但行程單為4月1日之前的可否進(jìn)行抵扣？答：行程單為4月1日之前的運(yùn)輸服務(wù)，屬于在國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策生效之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 稅收政策類問(wèn)答（之六）企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅政策宣傳問(wèn)答 52、企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)后在取得捐贈(zèng)票據(jù)方面應(yīng)注意什么？答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）規(guī)定，各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開(kāi)具憑證。企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。 53、2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈(zèng)在內(nèi)的各種公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈(zèng)的稅前據(jù)實(shí)扣除政策時(shí)可如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？答：對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度匯算清繳時(shí)，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報(bào)扣除。例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出90萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，則2017年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額48萬(wàn)元（400×12%），當(dāng)年稅前扣除48萬(wàn)，其余42萬(wàn)元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出120萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額500萬(wàn)元。則2018年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額60萬(wàn)元（500×12%）。49號(hào)公告下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度的公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬(wàn)元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)減金額”欄次42萬(wàn)元；2018年的公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額還有18萬(wàn)元，則2018年發(fā)生公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元中有102萬(wàn)元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)增金額”欄次102萬(wàn)元。按照49號(hào)公告規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此，對(duì)于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬(wàn)元和納稅調(diào)減金額42萬(wàn)元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出而尚未得到全額扣除的部分，應(yīng)通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對(duì)于2017年度的其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2017年度尚有42萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對(duì)于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元，有60萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，超過(guò)扣除限額的10萬(wàn)元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈(zèng)100萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額120萬(wàn)元（1000×12%），當(dāng)年稅前扣除120萬(wàn)元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出。由于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，對(duì)2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)稅前扣除限額的扶貧捐贈(zèng)支出30萬(wàn)元，無(wú)法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無(wú)法稅前扣除。49號(hào)公告下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對(duì)于2015年度的其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2015年度尚有30萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額，通過(guò)填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。 54、、企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出如何享受稅前據(jù)實(shí)扣除政策？答：雖然49號(hào)公告規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行，但考慮到49號(hào)公告出臺(tái)于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時(shí)減輕企業(yè)申報(bào)填寫負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，可在2018年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。 55、2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出能否適用稅前據(jù)實(shí)扣除政策？答：早在2015年11月底，黨中央、國(guó)務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動(dòng)員全社會(huì)力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)。因此，49號(hào)公告明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。 56、企業(yè)2019年度匯算清繳申報(bào)時(shí)如何填報(bào)扶貧捐贈(zèng)支出？答：扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開(kāi)始前，稅務(wù)總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報(bào)表的修訂和納稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)工作，擬在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）表中“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”行次下單獨(dú)增列一行，作為扶貧捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)扣除的填報(bào)行次，以方便企業(yè)自行申報(bào)。
免責(zé)聲明：以上內(nèi)容轉(zhuǎn)自其它媒體，相關(guān)信息僅為傳播更多信息，與本站立場(chǎng)無(wú)關(guān)。月盛科技不保證該信息（包含但不限于文字、視頻、音頻、數(shù)據(jù)及圖表）全部或者部分內(nèi)容的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性、有效性、及時(shí)性、原創(chuàng)性等，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系400-716-8870。
