一般來(lái)說(shuō)，“有償”銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及有償銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。所謂“有償”，是指取得了貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。但在特定情形下，即便是“無(wú)償”也應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。

一、增值稅視同銷售情形有哪些？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”

全面營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅  [2016]36號(hào)）第十四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)視同銷售無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

注意：1.單位或個(gè)體工商戶無(wú)償提供加工、修理、修配勞務(wù)不屬于視同銷售增值稅范圍。2.單位或個(gè)人（包括個(gè)體工商戶）以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不屬于視同銷售范圍。并且用于公益活動(dòng)不要求必須是通過(guò)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。3.其他個(gè)人除無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)視同銷售外，其他均不屬于視同銷售范圍。


二、發(fā)生增值稅視同銷售

情形的銷售額如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)確定與視同銷售貨物大同小異。財(cái)稅[2016]36號(hào)第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

舉例：甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2019年8月，甲公司將5件自產(chǎn)的自動(dòng)按摩椅無(wú)償贈(zèng)送給當(dāng)?shù)鼐蠢显海阎罱鼤r(shí)期甲公司銷售的同類按摩椅平均銷售價(jià)格為10000元/臺(tái)；同行業(yè)其他納稅人最近時(shí)期同類按摩椅的平均銷售價(jià)格為8000元/臺(tái)；甲公司每臺(tái)按摩椅的生產(chǎn)成本為5000元/臺(tái)。在確定5件自動(dòng)按摩椅視同銷售價(jià)格時(shí)，甲公司按每臺(tái)按摩椅成本利潤(rùn)率為20%采用如下方法計(jì)算：視同銷售組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）=5*5000*（1+20%）=30000元。那么，甲公司的稅務(wù)處理正確嗎？

按照視同銷售計(jì)稅價(jià)格，甲公司應(yīng)按照規(guī)定的“順序”確定銷售額，其直接采取組成計(jì)稅價(jià)格確定視同銷售額的做法顯然是錯(cuò)誤的。發(fā)生增值稅視同銷售情形在確定銷售額時(shí)一定要注意先后順序，切莫直接采用組成計(jì)稅價(jià)格方法。


三、增值稅應(yīng)當(dāng)視同銷售

但免征增值稅的特殊情形有哪些？

增值稅應(yīng)當(dāng)視同銷售，但同時(shí)對(duì)個(gè)別特殊情形又實(shí)行免征增值稅。個(gè)別特殊情形包括：

（一）符合規(guī)定條件的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2019]20號(hào)）第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

（二）向目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)行為免征增值稅
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）第一條、第二條規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
目標(biāo)脫貧地區(qū)包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

（三）向新型冠狀病毒感染的肺炎疫情無(wú)償捐贈(zèng)行為免征增值稅
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))第三條規(guī)定：“單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。”

（四）財(cái)稅 [2016]36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定
涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅。家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。
因此，無(wú)償贈(zèng)與其直系親屬以及無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，在產(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)均免征增值稅。


四、哪些情形不屬于視同銷售情形？

實(shí)務(wù)中“無(wú)償”的概念比較混亂，很多時(shí)候企業(yè)叫做“無(wú)償”贈(zèng)送，但其實(shí)質(zhì)并不一定是真正意義上的“無(wú)償”。目前，已明文規(guī)定不屬于視同銷售的情形包括：
（一）后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥不屬于增值稅視同銷售范圍
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]4號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1日起，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

（二）出租不動(dòng)產(chǎn)免租期不視同銷售服務(wù)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不視同銷售服務(wù)。
在實(shí)務(wù)中，類似的不視同銷售情形還有很多。比如保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí),附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，作為保險(xiǎn)公司的一種營(yíng)銷模式，購(gòu)買者已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不屬于視同銷售；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時(shí)贈(zèng)送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營(yíng)銷模式，不屬于視同銷售；超市開(kāi)展“買一贈(zèng)一”銷售活動(dòng)，不屬于視同銷售；商場(chǎng)開(kāi)展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。總之，不附帶購(gòu)買商品或服務(wù)的無(wú)償贈(zèng)送才是真正意義上的無(wú)償，該無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。納稅人在銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)之外贈(zèng)送物品或服務(wù)并非真正意義的贈(zèng)送，不應(yīng)當(dāng)視同銷售。

五、不視同銷售、視同銷售

但免征增值稅以及不屬于視同銷售

情形是否需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過(guò))第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。”

所以，增值稅視同銷售但免征增值稅項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果為不視同銷售以及不屬于視同銷售情形，其進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣。

六、視同銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條規(guī)定，視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 [2016]36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)情形的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成、轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。

七、增值稅視同銷售如何會(huì)計(jì)處理？

會(huì)計(jì)上是根據(jù)是否符合收入確認(rèn)條件來(lái)判斷，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)將貨物用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工福利和對(duì)外捐贈(zèng)等情形時(shí)，不滿足收入確認(rèn)的條件；而企業(yè)將貨物用于對(duì)外投資、抵償債務(wù)、股息分配等情形時(shí)，滿足收入確認(rèn)的條件。增值稅視同銷售要結(jié)合會(huì)計(jì)規(guī)定分別處理。

（一）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物
代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這兩種情形屬于特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法有所不同。通過(guò)買斷方式進(jìn)行銷售，與一般銷售無(wú)異。不同的是，委托方與受托方按照協(xié)議交易，只有委托方收到代銷清單時(shí)，才可以確認(rèn)收入。以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷售代銷貨物，不屬于實(shí)質(zhì)性的銷售業(yè)務(wù)，但仍要繳納增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
按收取的手續(xù)費(fèi)收入：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。     

移送時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：內(nèi)部往來(lái)或應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)
       庫(kù)存商品

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資

會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

（四）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者

會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（七）無(wú)償提供服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）
對(duì)無(wú)償提供服務(wù)，除滿足收入確認(rèn)條件外，根據(jù)提供服務(wù)的對(duì)象和目的綜合考慮會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出等
    貸：勞務(wù)成本等
   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（八）無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）
對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，除滿足收入確認(rèn)條件外，根據(jù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)象和目的綜合考慮會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出等
       累計(jì)攤銷
    貸：無(wú)形資產(chǎn)
          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（九）無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）
對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，除滿足收入確認(rèn)條件外，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的對(duì)象和目的綜合考慮會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出等
       累計(jì)折舊
    貸：固定資產(chǎn)
           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
           或應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅